个人所得税改革的分析及研究

个人所得税即为对个人取得的各项应税所得征收的一种税，我国从 1980 年开始征收该税种，经过三十多年的发展，个人所得税已成为中国第四大税种和中国财政收入的一项重要来源。个人所得税作为中国调节贫富分化的主要手段之一。在税收体制中有着举足轻重的地位。从1994年税制改革到如今十九大税收结构性调整，个人所得税都是改革的重点，其对于抑制贫富分化加剧和培养中等收入群体有着十分重要的作用。本文将从我国个税现状谈起，分析近当前个税改革趋势及其意义，并对未来个人所得税的改革提出合理性建议，主要从未来税收信用系统建立，税收公平改革和费用扣除标准改革三方面进行阐述论证。

1  税改提出的背景

个人所得税作为我国的第四大税种，在我国的发展已将近四十年,自1980设立该税种的出发点为保证每个纳税人公平纳税，调节不同阶层的贫富差距。但是在现实中，该制度并没能完全起到合理调节、公平分配的作用。对于收入来源单一的人，他们缴纳的税费则按照该类别纳税标准规定，相应的缴纳的税额偏高。而收入来源多、综合收入较高的人缴纳的税额分布于各个税种，反而交很少的税，这有悖于税收公平原则。面对各地域经济发展不平衡的现状，该等级明显存在局限之处。税收公平原则规定，同等纳税能力的人缴纳的税额相等，而纳税能力由纳税人的收入界定。

2  研究的意义

根据以上背景分析可发现，个人所得税制度的设计以及税收征管方面存在着严重的缺陷：一方面个人所得税在税收总收入中所占比重较小，不利于发挥个人所得税的宏观调节功能；另一方面纳税人的实际税收负担很不公平，影响了个人所得税对收入再分配的调节功能。作者认为，税收作为国家的基石，应当处于不断更新和完善当中。随着时代的发展，许多新的问题由此产生，如何适应时代进步并确立新的税收制度，无疑是十分重要的。因此，选定个人所得税的改革作为研究内容。

3  纳税及信用系统

3.1  纳税系统的建立与运行

3.1.1  当前问题

现阶段我国的个人所得税纳税系统主要是通过单位进行申报,我国已进入到金税三期的发展阶段，力求征税的精准化。目前纳税系统存在以下问题：

由于目前征税为按人征收，而不是按户征收，存在征税不均的问题。例如：一户三口之家，只有一人具有劳动力，该劳动力每月收入6000元；另一户三口之家，两人具有劳动力，每人每月收入3000元。两家总收入相同但是应纳税额却不相同。

3.1.2  解决方案

根据以上分析，现对纳税系统的建立与运行提出以下几点建议：

纳税系统应与户口系统相结合，尝试按户征税，而不是按人征税（见图1）。调整累进税率，按照平摊到人的方法征税，这样可以更好地保障税收公平原则。未来可朝向“一户一税号”的方向发展。建立完备的大型数据库系统（可称为“金税四期系统”），在报账信息安全的同时，落实到人，确定每户的劳动力数量及是否有残障人士，国家依法对其进行补助。

进行收入来源统一规划。大数据系统中可统筹规划每个人的收入来源，包括工资收入，投资收入及其他。进行数据录入之后，每当出现收入来源调整的情况，就进行信息调整。计算公式为：

（个人工薪所得+投资所得+其他各项所得-扣除部分）*税率=应纳税款

3.2  信用系统

3.2.1  当前问题

当前我国主要存在收入分配不均，贫富差距较大，公民纳税意识淡薄，信息资料不完整，自由职业者信息难以统计等问题，建立公民信用保障体系尤为重要。该体系在银行贷款体系中已有先例，即为信用影响贷款，信用不佳者难以从银行贷到款。同样的，信用系统虽然已有建立，但由于其可操作性不强，奖惩制度不力而未起到较明显效果。

3.2.2  解决措施

要建立行之有效的信用体系，首先要建立合适的等级评定制度（如图2）。主要应联合金融体系，对某人的信用进行判断。其次应建立信用——税收联合系统，根据信用情况来适当调整应缴税额作为奖励。对于偷税漏税者，应在法侓上予以严惩，并普及公民意识。当然，这需要长久的努力。

3.3  税收-户口-金融-信用联动体系

综合上文，在此作者提出以下构想：创造税收-户口-金融-信用联动体系。由税收部门、信用部门、户口系统和金融系统组合而成,由税收部门负责征收税款，户口部门负责提供户籍信息，金融系统负责进行资金运转，信用系统负责统计个人信息。具体运转程序见图3  ：

其中包含两个数据库：人口信息数据库和中央金融数据库。人口数据信息库负责提供户籍信息，为按户征收提供数据保障；中央金融数据库储存各地方的税收信息，统一进行资金运转。

税收-信用系统：纳税人日常纳税情况录入到信息系统中，根据其已有纳税情况进行之后的合法税务优惠。这一措施既保证了税收奖惩措施的有力性，又有利于税基的巩固。

4  税收公平性改革

4.1  税负公平性问题

在我国存在着税负不公平的问题。工薪阶层作为纳税种类来源单一的代表，承受着低起征点和高分类所得税税率而形成的高纳税额，而占有社会财富绝大部分的高收入者却利用分类所得税的弊端，缴纳与收入不成比例的税率，从而拉大了各阶层的贫富差距。现阶段我国纳税人面临着纳税能力相同，成本税额却不同的情况。个人所得税也存在一定的局限性，例如高收入者可通过一些低收入者所不具备的手段进行逃税，如伪造假发票，工薪用其他方式领取等。

下文将征税方法提出建议：

（1）完善发票管理系统。现在发票系统已基本普及到各大中小型企业中，建立全国统一的纳税人纳税专用编码，健全税务代理，争取做到“一人一税号”。（2）健全信用体系。让逃税者付出多于经济方面的代价，将累计逃税多次者纳入不诚信档案。（3）统一规划个人收入来源，尽量避免出现总收入相同而税负不同的情况。4.提高税收工作人员素质和专业知识。建立注册会计师培训机构，确保每位查税的工作人员有着足够的专业知识及职业道德。

4.2  边际税率及税级调整

4.2.1  边际税率调整

众所周知，我国个税实行的是超额累进制，此种制度一定程度上促进了再分配公平，抑制贫富分化。但由于最后一级税率太高，极大的打击了纳税人的积极性，阻碍其对社会的经济贡献，甚至促进了偷税漏税现象的发生。事实来看，最后一级税率并没有多少人能交到。所以最后一级税率应在经过大量数据的统计后适当予以调低。

4.2.2  税级调整

在前几年，我国减少了个税税级，由十一级调至九级，又调至七级。这无疑具有很大的积极意义。我国在接下来的税制改革中主要的方向还是减少税级。

上文提到我国减少税级，这实际上是依据我国居民水入水平做出的调整。当前我国居民收入差距减少，中低收入群体收入大幅增长，因此减少个税级数对于征税和税收有着重要的意义。总体思路应是：降低最高边际税率，减少税级。具体的税级数应在大量统计之后予以确定。

5  税收制度的进一步完善

5.1  完善再分配制度

在对我国个人所得税的基本情况做出恰当而必要的分析后，重点也就应转向对个人所得税财权制度的进一步完善。伴随着中国进入新时代，经济进入新常态，再分配体制的改革在推动经济发展与调整再分配结构上都具有重要意义。下面是对再分配体制的建议：

再分配时注重公益性建设。在国家进行再分配时，可适当增加地方财权。现阶段我国个人所得税75%规国家，25%归地方，可适当增加地方财权，用以公益性建设。同时，再分配时可提出固定教育附加（类似增值税里的地方教育费附加），用以增加教育支出。

5.2  费用扣除标准

众所周知，目前我国个人是所得税的分为十一类，费用扣除标准也多种多样。要进一步完善扣除标准，应当考虑到纳税人来自通货膨胀和赡养父母等方面的压力。在此情况下，适当提高工薪阶层费用扣除标准是必要的。同时，对于稿酬以及其它知识产权所得，应当适当提高费用扣除。这样既保证了公民进行学术创作的积极性，又能唤起社会好学重学的风尚。

6  结论

6.1  主要工作及创新

本课题完成了对于个税改革潮流的分析，并具有构想性的提出了“金税四期系统”：税收-户口-金融-信用联动体系。其中具有创造性构想的地方为,提出了按户征收的创新征税方法,结合信用系统和纳税系统的信用体系保障,两个数据库对于征税起到的作用。

同时，本课题提出了关于税级简化和起征点调整的建议，并完善了再分配制度，费用扣除标准，保证税收的公平原则，鼓励人民进行对社会有益的科学研究，并积极纳税。

6.2  下一步工作及展望

由于作者对于专业知识掌握不到，在本文中未提出税级的具体数目划分以及起征点的具体数目上调。同时，由于按户征收的具体系统设计难度较大，需要较高的信息技术知识与专业能力，所以作者在此并未给出实际系统。这些问题，都是之后努力的方向。本文作者提出的税收-户口-金融-信用联动体系，一旦在未来得以应用，势必会得到长足的发展。

本文来源：《企业科技与发展》：http://www.zzqklm.com/w/qk/21223.html