“营改增”和“两票制”对我国医药行业的影响与建议

“营改增”和“两票制”的同步实施，为医药行业带来了巨大的影响，例如：终结了之前医药行业存在的灰色收入利润链；面对营改增和两票制很多制药企业无法做出科学的税务筹划，造成了一定的税务风险；两票制之后，过票行为会被终结，且营改增后制药企业将依法缴纳更多的增值税，之前“高开高走”的这部分制药企业，现如今将面临更大的税务负担。

1  “营改增”对医药行业的影响分析

医药行业的药品销售有以下几个特点：（1）公立医院通常采购方式是政府招标，销售价格很大程度上受招标价格影响；（2）医院医生具有处方权，而代理商具有药品进货终端渠道，这会对药品销量产生很大影响；（3）医院医生“吃回扣”、“以药养医”的现象普遍。

过票行为的产生是为了养活中间的“居间人”，也就是医药代理，医药行业才出现了“过票行为”。这些医药代理有以下特点：（1）支付一定费用后，挂靠合法药品经营企业；（2）本身没有药品经营资质；（3）具有独有的药品供给来源和经销渠道。这些做法对我国医药行业的健康发展产生了严重的负面影响。

整个过票行为中，医药代理在整个过票流程中起纽带作用，它联结了制药企业、过票公司、医药公司。

货款资金流动顺序是：首先过票公司付A给制药企业，然后医药公司付A+B元的货款给过票公司，最后医院付A+B+C元的货款给医药公司。增值税发票的传递顺序是：首先制药企业以底价A 为过票公司开具增值税发票，然后过票公司以A+B的价格向医药公司开具增值税发票，最后医药公司以价格A+B+C的价格向医院开具增值税发票。药品流动顺序是：制药企业—医药公司—医院。从中我们可以发现无论是货款还是发票、药品，都没有看到无经营资质的医药代理的身影，可谓是相当隐蔽。

过票公司在交易中以提高售价来赚取利润，但是正常情况下也需要交纳税款，这就会压缩其利润，为了防止自身利润受到压缩，过票公司会采取各种手段避税，通常有以下几种手段：（1）非法虚开增值税发票，以此虚增成本减少利润；（2）利用小规模纳税人更低的增值税税率减少应缴税额；（3）利用注册地在西藏等偏于地区税收优惠政策。利用以上几点手段，使过票公司大约能避税30%-35%，为国家税收造成大量损失。过票公司缴纳税费并扣掉手续费后， 将剩下的钱用于支付代理费用和医生的回扣。

“营改增”的全面推广，使得税控系统能够监督所有发票的开具，药品的出厂价格也包含其中，将会被税控系统严格监控，使药品的价格不再神秘，处于一个透明的环境之中，药品生产企业会承受更大的压力，制药企业在转变过程中，低开低变为转高开高走后，是否能具备新的财税业务处理能力，而且在医药销售过程中，如何处理从各环节的返利的费用，也会对制药企业产生困扰。

2  两票制对医药行业的影响分析

两票制对医药行业的影响主要分为两方面。其一是将促使当前医药行业中的生产制药企业的商业成本降增加。其二是对当前医药行业中的流通企业产生深远的影响，使得医药行业药品流通格局发生重大调整。

2.1  两票制对生产制药企业的影响分析

实施两票制之后，对制药企业产生的影响有两方面：其一，能够降低药品价格。其二，对于规模较小的医药生产企业，并不具有高销售能力、宽销售渠道，这些小的医药生产企业对税收政策变化很敏感，对企业的盈亏产生很大的影响。但对于大规模的医药国企的影响相对较小。总体来说，两票制对制药企业的影响还是巨大的。 

国内大概有70%的制药企业使用低开模式。这类企业受两票制的影响，将逐渐放弃低开模式，转向按正常价格开增值税发票模式，这直接能提高制药企业的收入，与此同时带来的高开部分的增值税也给企业带来了新的负担。在收入增加后，原先的收入成本结构就会被破坏，所产生的更多的销项税无法被相对固定的进项税额抵扣，这会造成制药企业进入隐性亏损状态。

国内剩下的30%的制药企业采用高开模式，这部分制药企业受两票制的与冲击相对较小，联系营改增的政策，税负有所下降。

2.2  两票制对流通企业的影响分析

在两票制运行后，医药行业中的流通企业格局发生变化。由于医药代理和过票公司被打压，它们很有可能会转型去进入医药配送领域，以往正常合法经营的企业将能够顺利合法经营，不再受排挤。如今的这种流通企业格局洗牌，对于大型企业是一个好消息，小规模的流通企业可能会面临兼并或联手合营的情况。

3  “营改增”和“两票制”下医药行业发展建议

3.1  医药行业企业转型建议

3.1.1  重构产业供应链

在“营改增”和“两票制”的实施后，对整个医药行业的影响很多，从短期来讲，会对整个医药行业的企业的利润下滑，从长期来讲，会对整个医药行业的产业利润连重塑，产业转型的重点是对医药产业供应链的革新。医药产业供应链的革新，剩下的层级也会比原来少很多，很多小规模的医药流通企业为了生存或者止损，将会依附大型流通企业甚至退出行业，这会产生以下几个影响：（1）医药行业的集中程度得到提升；（2）扁平化供应链渠道；（3）库存前置；（4）网络化一体化多仓运作；（5）信息透明化。供应链该如何选择奖成为医药企业该深思熟虑的问题，每一家医药企业都应该重视该问题。

3.1.2  强化供应链管理

在相关政策的背景下，如何对供应链进行管理进行转型也是一个重要的行业问题。对于这个问题，提出以下建议：着重对网络物流平台体统进行开发，借助网络物流平台体统使得物流网络能够形成多仓运作的态势，也可以以此平台为媒介加速发展国内一体化物流。与此同时，日新月异的发展营销模式冲击着人们传统的消费观念，其中最具代表性的是移动医疗和制药企业数字营销，这也为越来越多的医疗企业带来新的商机，整个医药行业出现了新的气象。这些新模式具的销售渠道相比以往模式更加简洁高效,能给企业带来低成本，高效率的优势，逐渐受到该行业青睐。加强对供应链的管理力度，应用更多更先进的技术，有利于行业供应链健康科学发展。

3.1.3  实施一体化医药物流发展

营改增背景下，小型或小型医药企业联盟如果不能及时更新经营理念，顺应发展趋势，会造成无谓增加的运营成本，或者被市场淘汰。为了避免此类悲剧发生，一定要把协调供应链的发展赋予重要的战略目标中，并注重物流一体化发展，提高物流管理水平。不仅如此，越来越多的医疗企业开始着手管理药品渠道，药品配送方式也要达到《药品经营质量管理规范》的要求，药品储存也要做到覆盖范围广泛，以此在全国范围内，逐步形成一体化医药物流发展的格局。

3.2  医药行业企业财税建议

3.2.1  关注广告费进项税抵扣对税负的降低作用

医药行业每年会产生大量的广告宣传费用，这类费用是归入管理费用科目下的，“营改增”政策全面推行以后医药企业的该笔费用按照税法要求，可以以“文化创意服务”的途径取得增值税专用发票，产生的进项税能够得到抵扣，对医药企业减轻税负产生了积极作用。合理的广告宣传不进可以增加企业的知名度，为药品扩销产生有利帮助，还有利于让医药企业取得税收溢出等好处。

3.2.2  关注经营管理环节的税收筹划环节

如今的医药行业企业众多，分工明确，为了降低药品原料的成本，一家药品生产企业的生产原料可能来自很多家原料供应商。供应环节不可避免会涉及到原料运输服务，而在运输服务中会产生相应的增值税。医药企业应该提前筹划好是否应该成立自己的运输部门或者是否应该把运输业务外包出去，而判断依据是在相同条件下哪种方式的税负更低，这种筹划方法简单但是有效，能够使采购环节更加科学合理，从而降低企业的成本。

4  结语

我国在医药行业“营改增”和“两票制”的双管齐下，目的就是压缩药品利润空间，减少药品流通环节，降低药品销售价格。其意义不仅整顿了医药行业的行业风气，更是对医药行业偷税，贿赂的违法行为亮剑。对整个医药来说，不仅仅是行业整体的整顿，其中更是充满了发展进步的机遇。

本文来源：《企业科技与发展》：http://www.zzqklm.com/w/qk/21223.html