风险导向审计在商业银行财务审计中的运用

随着我国经济环境的变化，我国的金融体系日渐完善，作为金融体系中的重要一员，商业银行在金融市场上承担着不可或缺的作用。在当下经济新常态的发展趋势下，受到内外部环境的多变性和复杂性影响，商业银行在激烈的市场竞争中举步维艰，进入了充满挑战和机遇的崭新发展阶段。金融行业对商业银行提出的新要求使得各个商业银行在当下的发展条件下更重视财务审计工作，尤其是通过风险导向审计的应用来防范财务风险及舞弊风险、发挥内部审计的监督作用、提升商业银行内在价值。

一、风险导向审计的内涵及优点

（一）现代风险导向审计问题概述

风险导向审计是审计领域的一个新概念，要求在开展审计工作的过程中，相关设计人员与管理人员要充分了解商业银行所处的外部环境、内控环境、市场环境和经营环境，对商业银行经营过程中涉及的流程和业务都加以进行主要风险识别、监督和审计，通过建立审计风险模型，降低经营风险和舞弊风险发生的概率[1]。当下的金融市场处于剧烈的变化中，参与主体的多样性使得商业银行处于高风险的发展环境下，为提升商业银行的抗风险能力，各个商业银行都要加强风险导向审计的应用，以便能够更好地实现对风险的把控，提升商业银行的内在价值。

在整个金融市场上，商业银行有着不可替代的作用，正是因为其市场地位的特殊性，使得商业银行承担着越来越大的发展压力，对风险的预测、识别与控制越来越重视。在这一发展趋势下，商业银行需加大审计方法、理念的全面创新，以通过完善审计工作流程来帮助商业银行获得更好的发展。

（二）相比传统财务审计模式的优点

1.评估范围更广

与传统的财务审计工作方法相比，风险导向审计的评估范围更广，其范围不仅包含了最初的账表基础审计和制度基础审计，更囊括了社会环境、行业发展趋势、战略方向等方面的审计内容，呈现出从微观向宏观的变化趋势，要求对应的审计人员在开展审计工作的过程中，更应注重对商业银行外部经营环境、市场风险、行业形势、运营过程、业务范围等进行综合判断分析，不仅要从商业银行自身发展出发，更需要考虑银行所处的内外部环境因素[2]。

2.重点偏移

风险导向审计在商业银行中的推行，还表现出一定的重点偏移的特点，在传统的账表基础审计和制度基础审计工作方法下，其审计工作通过对财务数据和内控制度的分析确定实质性测试的时间、性质和范围，重点放在审查财务风险管理和内部控制制度的各薄弱环节点上。而随着风险导向审计的开展，其审计工作演变为通过对固有风险和控制风险的量化分析来确定影响财务报表的重要因素和检查风险，并在此基础上确定实质性测试的性质、时间和范围，重点在内部控制的基础上发现重大财务风险和舞弊风险。

3.风险导向改变

对传统的审计工作而言，其在开展审计工作的过程中，一般是以内部控制作为基础来进行的，相应审计人员要根据内部控制测试的结果，来开展有针对性的财务审计工作。而风险导向审计下的审计内涵则发生了明显的变化，审计工作的进行是以企业整体的经营风险作为基础的，从而确定财务审计的范围和重点，并通过分析财务数据和非财务数据，及时发现财务审计工作中存在的问题和风险点。

4.以分析性复核为中心

对商业银行的风险评估而言，可选用的评估方式非常多，如检查、调查、询问等，但不论在风险评估中采用的是哪种方式，其核心还是要进行分析性复核。对风险导向财务审计工作而言，财务审计工作的中心是分析，因此，提升财务审计工作水平和工作质量，分析性复核是关键性的环节[3]。当下的财务审计工作呈现出复杂性的趋势，而这也同步带动了分析性复核的多样化，在进行分析性复核工作中，除了要对商业银行有关财务数据加以处理外，还需要对非财务数据进行系统性分析，并结合外部环境、经营情况等的信息进行有机整合，获取有用的关键信息。

二、商业银行开展风险导向审计在财务审计工作的重要性

（一）必然需求

在全球经济日渐变革的过程中，整个经济呈现出一体化发展态势，而在这一大背景下，商业银行所面临的国内外市场环境也日渐复杂，增大了商业银行发展中的各种风险。为使得商业银行能够保持可持续发展，规避市场上的各类风险，有效实现利润最大化和股东价值最大化，就需要在财务审计工作中引入风险导向审计的概念及应用，综合看待商业银行所处的经济环境，实现对商业银行财务风险的宏观把控，有效识别、评估与控制财务风险[4]。因此，在全球化背景下，为有效促进商业银行经营管理水平的提升、实现商业银行企业价值最大化，风险导向审计在商业银行财务审计中的应用是必然需求。

（二）可行方案

风险导向审计在商业银行财务审计中的应用，是银行发展的可行方案，它帮助银行适应当下的发展环境。为有效发挥风险导向审计的作用，银行内部除了要进行管理机构的变革，更需同步开展对应的管理制度变革，以在银行内部形成有效配套的风险管理体系，确保银行中业务流程的高效开展和财务风险的有效控制。

三、风险导向审计的一般程序

商业银行运用风险导向实施财务审计，要求审计人员在开展审计前，应对商业银行内外部金融环境、经济环境进行综合评估分析，包括国内外政治环境和金融形势、现行法律法规、监管最新规定、同业竞争者现状等外部环境，及商业银行自身管理层的风险偏好、从业人员的专业水平及内部控制制度的健全性和有效性等内部环境。

此外，财务审计人员在实施财务审计时应对财务报表的真实性、财务报表发生舞弊的可能性进行重点关注，并对相关的风险点进行深入分析，包括是否按照权责发生制编制各项收入、费用，财务报表反映的经营收入、成本支出、利润留存是否真实、合规；是否存在通过虚增存、贷款规模和虚开票据等行为以达虚增资产、负债规模的目的；对非金融资产的采购、管理流程是否符合相关规章制度；是否存在通过资产转移、私设“小金库”、虚列费用、不合规处置资产、虚增工程量等活动达到获取个人利益的不道德行为等方面[5]。为保障风险导向审计在财务审计中的有效运用，需在具体的审计工作中，严格遵循风险导向审计的相关流程，具体包括以下三个方面：

（一）识别固有风险

对商业银行而言，固有风险指的是在没有内部控制的前提下，被审计单位的业务与相应会计处理发生重要差错所导致的风险，商业银行的业务范围广、服务对象多，固有风险必然存在，且很难消除。如果要对一个银行的固有风险开展评估，可从以下几个方面来实施：全面了解被审计单位的业务特点与具体流程，搜集、整理和分析往年的内外部审计结论和相关数据，了解、判定银行业务和服务开展过程中易出现风险的环节和流程，将分析判断获取的结果作为风险导向审计的依据；熟悉相应的法律法规，在风险导向审计的过程中严格遵守法律法规，保持审计工作的规范性；挖掘出被审计单位的隐性信息，全面了解被审计单位的具体情况。

（二）评估控制风险

对商业银行的业务和流程而言，其在实际运行过程中，往往伴随着诸多方面的风险，对于一些风险，可经由内部控制的有效实施降低风险发生的几率；但对于一些无法通过内部控制处理的风险，就需要制定出符合风险防控要求的策略[6]。为有效将风险导向审计应用在商业银行中，专业的审计人员需对被审计单位，也就是商业银行的内部控制有清晰的了解，可通过与银行有关人员面谈，了解商业银行现行的内部控制结构、控制环境、控制程序、制度应用等实施的有效性，结合商业银行财务会计流程与业务经营控制活动的实施情况确定内部控制有效性的范围，从中发现商业银行潜在的风险点。

（三）确定检查风险

在维持审计风险不变的状态下，参与审计的专业人员需依据固有风险、控制风险的评估情况，来对检查风险开展反向调整，经由此项工作的开展，也就可确定实质性测试的范围和重点。审计人员在风险导向审计的实施中，应根据当下所得出的风险控制点，对其操作合规性加以检查与分析，发现风险可能出现的原因。

四、运用风险导向开展财务审计工作的现状及问题

（一）财务审计制度体系建设不够健全

对每个商业银行而言，其财务审计工作都具有高度的复杂性和系统性，为确保审计工作的高效实施，在银行内部应建立完善的财务审计制度体系，以指导财务审计工作的开展，达到良好的审计监督效果。但就当下银行财务审计工作的实际情况来看，其主要还停留在传统的账表基础审计和制度基础审计上，未能结合银行内外部环境、企业整体战略规划、财务管理重要风险领域和风险要点、新产品业务与现行财务制度匹配程度所带来的风险分析、财务舞弊的关键要点等内容建立一套完善的财务审计制度体系，导致财务审计工作难以达到预期，给银行的发展造成了一定的阻碍。因此，当下商业银行的财务审计工作中，财务审计制度体系的完善程度，是面临的一大突出问题，也是未来财务审计工作改进的方向。

（二）审计资源配置不合理

为确保商业银行财务审计工作的高效开展，提高风险导向审计的有效性，各个商业银行应给财务审计工作配备足够的审计资源，为财务审计工作提供便捷。但就当下商业银行风险导向在财务审计工作中的应用现状来看，存在审计资源配置不合理的情况，如未能在财务审计中引入信息科技审计的应用，未能通过信息系统实现财务及非财务数据综合分析，从宏观层面对银行的财务管理、财务流程进行数据整体分析判断。此外，因为审计资源分配不够合理，使得商业银行财务审计过程中，对于一些突发性问题的调整能力不足，无法在风险问题出现的情况下进行审计重点、审计流程的重新调整。而部分商业银行审计资源的错配，更严重影响了风险导向审计在财务审计工作中的有效实施，给商业银行的发展带来了巨大的阻碍。

（三）复合型审计人才缺乏

对商业银行的财务审计工作而言，其审计工作的专业性较强，为提升风险导向审计水平，各个商业银行都要进行对应的审计人才配置，为审计工作提供人才保障。显然，因为一些商业银行对财务审计工作的认识度不够，并未在风险导向审计实施时，进行对应的审计人才配备及人才结构调整，导致复合型人才缺乏及部分审计人员的专业素质偏低，难以有效发挥审计工作中的人才优势。市场上的部分商业银行，其发展规模十分有限，并不能结合最新的审计工作要求，引进高素质的复合型审计人才，也就无法在银行内部组建一支高素质的审计团队，开展风险导向审计工作。

五、商业银行优化提升风险导向财务审计的措施建议

（一）健全以风险为导向的财务审计制度体系建设

为全面提升风险导向审计的作用，提升银行的财务审计水平，各个商业银行都要在财务审计工作的实施中，意识到财务审计制度体系建设的重要性，积极结合商业银行风险导向审计的工作现状和要求，逐步构建以风险为导向的财务审计制度体系，并在日常的财务管理工作中严格执行该制度体系，确保风险导向审计在商业银行财务审计工作中的有效实施。对商业银行而言，其财务制度体系建设本身就是一个长期的过程，因受到其内外部环境不断变化的影响，要求商业银行在财务制度体系建设时，要紧抓这种变化规律，并结合自身的发展，来保障财务制度体系建设的有效性。在商业银行以风险为导向的财务审计制度体系建设中，需要审计人员对自身的经营情况、内外部环境都有清晰明确的了解，并把握风险导向审计的内涵，在原有财务审计制度体系的基础上开展相应的制度体系调整和优化。风险导向审计在财务审计制度体系的建设中，也需要持续不断进行动态反馈和修正，以使得在商业银行的运行过程中，能够不断利用动态反馈机制来推动财务审计工作的全面改进，落实相应的审计责任，确保一切审计工作都能够在动态管理的基础上开展[7]。

（二）建立健全相应的财务审计资源优化配置动态机制

针对当下商业银行风险导向审计资源配置不足的现象，各个商业银行都要结合自身的具体情况，来进行内部审计资源优化配置动态机制的构建，使得商业银行的财务审计工作开展时，能够结合其审计的工作要求、审计重点和内容，来对应进行审计资源的分配与优化，最大程度上实现审计资源的合理利用。对商业银行的财务审计资源优化，可从以下几个方面来实施：结合风险导向审计内涵，开展审计时间、审计节奏的科学调整，针对商业银行中风险系数高、暴露时间短或者影响较大的财务内控环节，应将其作为关键性的审计内容，应尽可能确保有效的审计时间，并根据发现的问题和风险点动态调整审计时间；明确进行审计主次的划分，针对重点审计内容，应加大人力、物力等资源投入，提供足够的资源支持，对于存在重大风险的审计领域，除了要增加审计人员，更需要确保参与到此项审计工作的人员要有极其丰富的审计经验、极高的专业素质，并适当配置信息技术审计人员，以便从大数据层面对财务控制风险进行整体分析判断；加大对最终审计结果的应用，对商业银行的运营而言，其财务审计结果往往可为商业银行的经营发展、资源配置提供调整方向和优化依据，因此，各个商业银行都要加大对财务审计结果的有效应用，以实现商业银行资源分配最优化和企业价值最大化。

（三）不断夯实风险导向审计的人才基础，创新审计方法

现阶段商业银行财务审计工作的开展，对风险导向审计工作越来越重视，行业内对风险导向工作提出的新要求使得各个商业银行也需要加大在审计人才方面的配置，培养既懂国家最新的审计规定、技术、要点和财务会计制度，又懂信息科技审计的复合型人才，保障审计工作中的人才支持。此外，风险导向审计与传统审计工作存在着明显的区别，为全面提升整体的财务审计工作水平，各个商业银行除了要进行复合型审计人才的培养、配置和引进，还需要进行审计方法的全面创新，用最新的审计工作方法来带动财务审计工作的全面变革。比如，在条件允许的情况下，商业银行应提高计算机辅助审计方式的应用范围，有效减少审计人员在财务分析环节中进行手工数据分析的工作量，提升审计工作效率。

此外，商业银行在当下面临着电子化和网络化的发展环境，在其各项业务的开展过程中，表现出高度的数据集中化特点，就当下各个商业银行的发展情况来看，基本都构建了计算机网络为基础的业务处理系统，在这种工作方式下，为提高风险导向审计水平，在审计方法的创新方面，需根据业务处理系统的构成特点，来形成电子化审计方式。首先，商业银行要建立审计非现场分析系统，与现行业务处理系统、管理信息系统中进行对接设置，并在其中整合和集成关于现有金融法律法规、行业发展情况、市场信息、业务信息数据等内容的专有数据库，在形成了该数据库以后，审计人员在开展风险导向审计的过程中，就可根据数据库中的这些数据和信息分析情况，来进行各类风险的评估，从中得到有价值的审计线索。其次，商业银行要加大计算机技术的应用，通过该技术来辅助审计工作，在必要情况下构建相应的内控模型，用计算机技术来进行内部控制风险的分析评估，并根据评估结果对内部控制的程序、流程等进行相应调整[8]。第三，利用专有的计算机软件来进行相应的分析和测试，比如，可利用计算机来实施统计抽样，这种计算机工作模式下，可有效避免人工抽样检查下的低效率、高误差问题，以通过审计信息系统来保持风险导向审计与非现场审计的高度配合。

六、结语

当下的商业银行财务审计工作中，风险导向审计已经成为了商业银行财务审计工作的重点方向，为提升财务审计工作水平，各个商业银行都需要从自身的实际情况出发，完善风险导向审计工作中的制度体系建设、资源优化配置、复合型人才储备和审计方法创新，给商业银行创造更大的发展契机。

本文来源：《商业观察》https://www.zzqklm.com/w/jg/125.html