医药制造业行业税负情况以及税收筹划―以江中药业为案例

一、由此，对医药制造企业的长期发展起至关重要作用的问题是：如何在当前经济环境下，在提高收入的同时尽量压低不必要的成本。其中税收成本是企业经营成本的一个重要组成部分，对企业的税收成本进行有效的税务筹划，有利于医疗制造企业税收成本的缩减，对企业的发展和其目标的实现有着巨大的推动作用。
二、江中药业税负情况
(一）公司经营状况
江中药业股份有限公司系江西省国资委出资监管企业江西江中制药（集团)有限责任公司控股的国有上市公司。公司拥有全国知名的复方草珊瑚含片、江中牌健胃消食片、亮嗓及博洛克等主导产品，经营范围包括抗生素原料、化学制剂、葡萄糖、农用抗生素、化学药制剂、中药材、中成药、原料药、粉针剂、片剂、冲剂、口服液、酊剂、软膏剂、糖浆剂、胶囊剂、散剂、茶剂、外用洗剂、玻璃瓶、医药包装材料等的制造、加工、销售、自产产品及相关技术的出口业务、本企业生产科研所需要的原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件及相关产品的进口业务。
(二）公司的主要税种及分析情况本公司适用的主要税费有：增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、房产税、印花税、土地使用税。
公司的税收情况占公司主营业务收入的比例代表一个公司总体的税负情况。2007-2010年公司税负分别为16』896，14』796，14』696，91596，其税负是很重的，尤其是最近三年税负都达到了百分之十五以上，税收过高，使得企业能用于经营活动的资金就比较少，长此下去将会严重影响企业的发展。因此，企业应该通过合理纳税筹划减轻企业的总体税负，以改善企业的经营状况。
三、我国医药制造业纳税筹划分析
通过分析制药行业在新药研发、中药制造以及过期药品处理等方面存在着较大的税务筹划空间。涉税种类方面，医药制造业与普通制造业基本相似，没有显著的差别，其主要包括车船使用税、印花税和企业所得税增值税、城建税、土地使用税、房产税等。从行业大类上划分医药制造业属于制造业，而同时也应看到由于药物这一商品的特殊性质，该行业也被赋予了不同于普通制造行业的特点。基于以上涉税种类，，对制药行业进行的税务筹划分析有了一定的根据，但更要以该行业特殊的经营特点和经营战略为基础。
(一)江中药业企业所得税纳税筹划分析
1、税率上的筹划
新所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业减按1596征收企业所得税。由新所得税法实施条例，只有符合《高新技术企业认定管理办法》的要求，并且属于《国家重点支持的高新技术领域》所规定的范围，企业才可享受1596的优惠税率。高新技术领域包括生物与新医药技术，且都属于重点支持的高新技术领域，具体包括医药、天然药物、生物技术、中药和化学药及医疗器械等项目。由此可以界定，医药制造行业的重要领域大多归属于国家重点扶持的高新技术领域的范围，所以医疗制造企业在满足高新技术企业认定标准的条件下，医疗制造企业可以适用于1596的低所得税率来实现税收成本的降低。
2、折旧方法的筹划
医药制药企业在制定固定资产折旧政策时也可以选择一个较低的残值率。针对符合规定条件的固定资产项目，在不违反企业财务管理目标的前提下，采取缩短折旧年限的方法或采用双倍余额递减法或年数总和法来加速计提折旧，得到较低的残值率，以获得尽可能大的税收利益。
(二）江中药业增值税纳税筹划分析
1、中药购进环节筹划
江中药业的主导产品是健胃消食片和复方草珊瑚含片，并且中成药的销售收入占江中药业全年销售收人的一半还多。由此，如果能在企业中成药业务中进行有目的的增值税筹划，那么对企业降低增值税税负将起到绝对性作用。
在现行税制下，中药制药企业获得增值税优惠的空间的环节在于其原材料购进环节。农业产品，适用1396的低进项税税率，中药制药企业的原材料大多是中药材，而中药材属于农产品，且如农产品是农业生产者自产销售的还可免交增值税，相关法律法规还规定了企业在购进农产品时，购货方计算抵扣进项税额的方法因销售方和开具发票方式的不同也有相应地不同。制药企业可以在这些政策的条件提供的税务筹划空间的条件下选择有利于自身的购进方式和操作方法来实现税收成本降低。
2、过期药品处理筹划
采取新旧药品无偿置换方式“销售”新药品。企业用新药品直接无偿置换过期药品方式，既不涉及新药品的销售，也不涉及旧药品的回收。这种方式与“以旧换新”方式两者有着本质的区别。采取以旧换新的方式，药品生产厂家在回收过期药品时的收购金额是不能抵减新药品的销售额的。以旧换新活动是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。所以两者有本质的区别，采取无偿置换来实现税收优化。
制定并实施有效的税务筹划方案，无论是对医药制造企业的长期发展，还是其短期经营，都起着至关重要的作用。当前由于来自国外跨国制药企业的压力以及我国制药企业自身的不足，制药行业在未来发展中面临着巨大的挑战。因此，虽然我国医药市场的持续快速发展为我国制药行业的发展提供了强大的支持，但制药行业也应在增大收入的同时尽量降低成本实现其收益目标，有效的税务筹划不仅可以降低企业的税负，降低其税收成本，减少企业的涉税风险，促进制药行业的快速发展。