中央银行会计核算风险管理分析及对策-经济论文

　　一、中央银行会计核算风险的主要特点

　　（一）风险产生的环节多

　　人民银行目前从事会计核算的县（市）支行超过两千家，中心支行也有三百余家，存在会计核算风险的物理节点较多。同时，人民银行资金出入口比较多，目前包含大额支付往来、同城票据交换以及柜面提出等，资金出入控制工作量很大。另外，会计核算业务交接的环节也比较多，与开户单位、发行、事后监督的业务交接以及内部凭证传递，资料交接次数比较多。

　　（二）风险具有隐蔽性和突发性

　　由于会计核算系统操作自动化程度高，且采用“一记双讫”处理方式，借贷双方记账始终平衡，会计人员对错误的核算方法或犯罪分子的作案方法难以察觉。另外，由于会计营业人员数目众多，员工日常生活以及思想动态情况无法全面掌控，一旦某个或几个员工产生作案动机，就会想方设法利用内部控制的漏洞或是制度执行的疏忽进行犯罪活动，爆发时点不可预知。

　　（三）风险导致的后果严重

　　中央银行是支付清算服务的提供者，资金往来金额巨大，任何环节的疏忽都有可能造成巨额的资金损失。同时，还会对中央银行声誉造成损害，严重的可能影响货币政策和宏观调控的效果，影响公众信心。在宏观层面，严重的会计核算风险可能引发局部的金融、经济震荡，如果出现多米诺骨牌效应，出现更大面积的金融震荡，则将直接危害国家稳定和社会秩序。

　　（四）风险具有刚性

　　根据《中国人民银行法》的规定，人民银行承担着维护支付、清算系统的正常运行等十三项央行职能，这些职能大都需要中央银行会计核算的支持和保障，而从事这些业务必然伴随着相应的风险。另外，中央银行会计核算对于信息网络科技的依赖的现实情况，也决定了中央银行必然要面对由于使用高科技而带来的风险与负面影响。

　　二、中央银行会计核算风险的主要成因

　　（一）客观因素

　　中央银行会计核算风险具有刚性的特点是客观性因素的主要内容，除此以外，近年来中央银行会计核算业务发展变化速度快，制度规定稍显滞后、系统功能不尽完善的情况也客观存在。会计核算系统和支付系统运行以来，运行管理方式和具体操作内容都必须依靠制度的约束来完成，约束不力就容易造成管理和操作上的随意性，从而引发风险。会计制度滞后于新业务的开展，内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，未形成一套环环相扣的风险防范程序，在一定程度上弱化了内控制度的重要性。

　　（二）人员因素

　　一是主管性操作风险，部分会计营业人员素质较低，制度观念不强，责任心不强，风险意识淡薄，有章不循，在业务操作中未能严格按照制度规定处理会计业务，违反操作规程而出现的差错。有的会计人员由于专业技术不过关，对业务系统不熟悉，只能应付日常简单操作，不理解会计原理，遇到特殊业务情况和问题就无法处理而造成会计差错。有的基层行会计核算工作人员甚至不具备从业资格，会计业务知识不能满足岗位要求，风险防范意识和风险防范水平较低。二是客观人员短缺造成的风险性，部分基层行人员数量不足，岗位设置和临时工使用不合理都是引发会计核算风险的可能因素。岗位整合后实现最大限度地兼岗及跨柜组兼岗，人员弹性偏紧，在实际工作中，因会计人员休假或全行性工作抽调会计人员时，则会出现违规兼岗现象，容易产生账务差错，引发联行资金风险。

　　（三）技术因素

　　中央银行会计核算电算化系统是一个信息网络系统，病毒与非法入侵的可能性始终存在。同时由于系统多层级、多节点的结构，应用软件分散管理的现状，系统内部安全性的影响因素众多，故障产生的形式多样，故障排除的难度增大、时间增长，这些都会影响中央银行会计核算工作。一是维系现代化支付系统运行的技术设备风险。核算方式的网络化、信息化，加剧了会计核算对计算机设备与网络设备可靠性与连续性的依赖，一些基层行硬件、线路配置不高、稳定性差，经常发生断线、死机现象。二是系统的内部控制功能不足，参数设置、重要空白凭证管理、查询查复等不能实现系统自动审核控制，需要人工操作，容易造成风险。

　　（四）管理因素

　　管理因素存在三种情况，首先，管理者本身对制度规定不熟悉，管理过程中抓不住重点，使得管理者被操作者所蒙蔽。其次，管理者疏于管理，对违规操作情况不予以制止和纠正，坐班主管、内部监督员日常监督不到位，会计主管、主管行长未履行监督职责，检查制度未落实等，使得会计核算风险滋长。三是操作者有章不循，制度观念不强，对管理者过分信任，会计业务操作完全按管理者要求办理，不按照制度和操作规程处理业务，即使管理者发出违章指令，操作员也一律执行。

　　（五）道德因素，即通常所说的道德风险

　　道德风险分为两类，一是隐藏信息的风险，二是隐藏行为的风险。在中央银行会计核算工作过程中，道德风险也随处可见，例如个别员工在其自身需要得不到有效满足，受其思想状况、道德修养、价值取向的影响和左右，放弃有关法规制度、职业道德，非法挪用银行资金，管理部门对营业部门监测不完整性，会计营业人员的思想动态难以全面掌握等等，这些情况都会产生隐藏信息与隐藏行为，而在组织行为与个体目标不一致时，由于利己动机的驱动，某个或某些会计核算人员会利用信息不对称做出与人民银行会计核算目标相违背的行为。

　　三、防范中央银行会计核算风险管理的建议

　　（一）加强制度建设，建立、完善会计核算风险管理长效机制

　　按照央行会计核算业务发展的要求，结合风险管理的理论和方法，建立全面的风险识别与评估体系，对各类风险实施分级管理，制定成本合理的风险管理方案，不断对风险管理方案进行修正，以期达到中央银行会计核算风险管理的最佳效果。建立健全新的内控管理制度，加强对核算系统的安全评估和风险管理。要全面分析业务流程，找准风险点，有针对性的加强内部控制活动，建立一系列新的内控管理制度，防范各类资金风险。

　　（二）实施会计核算大集中，防范人员操作风险

　　在一定条件下，可以通过上收、整合会计核算业务的方式来回避中支、县（市）支行会计核算风险，即实施会计核算大集中，取消部分中支、县（市）支行会计核算职能，实现会计核算集中于总行进行处理。一是业务流程全国统一，可以消除地方特色和习惯做法，有利于加强对会计业务的规范管理，强化内部控制；二是由业务处理中心集中进行账务处理，便于统一管理，降低系统运维成本，提高系统管理水平和运维质量；将把目前分散在中央银行分支机构营业部门的账务数据和中央银行国库、货币发行等其他业务系统的总账数据进行全国集中，实现账务处理、业务监督与数据信息管理的有机整合，集中处理中央银行营业部门各项会计业务，集中管理金融机构各类本外账户，并为支付系统、同城清算系统、票据交换系统等提供最终资金结算服务。账务处理的集中便于将分散于全国各地的业务风险集中于一点，实现风险“一点控制”，降低了会计人员的业务操作风险和道德风险。

　　（三）整合各类央行会计业务系统，完善系统功能，杜绝风险隐患

　　目前，人民银行在系统建设方面，各专业自成体系，业务系统较多，如大额支付系统、ABS系统、TBS系统、账户管理系统、外汇管理系统、信贷征信系统、人民币发行系统、同城交换清算系统、财务核算系统、固定资产管理系统、报表管理系统等，并由各个相对独立的部门操作，系统关联度较差，信息不能互通互用，信息资源的共享利用率较低，运行维护成本较高。为改变这种状况，应考虑对各个系统进行整合，形成一个功能强大的综合信息系统，克服原来各系统结构分散产生的风险和局限性，实现相互控制和信息共享。

　　（四）强化控制措施，落实监督管理，推进基层人民银行业务整合，实施本外币一体化核算

　　一是修订完善现有的内控制度，在人员设置、岗位约束、业务核算、监督检查等方面应予重新明确和规范，以规范化的制度和机制约束每位会计人员的道德行为，强化对内控制度的执行情况的监督考核，重点放在制度落实情况的检查上，突出检查的针对性和实效性。二是在央行业务系统整合的基础上，将会计核算、国库核算、外汇核算以及发行核算等各类业务进行整合，成立统一、高效的会计核算中心，整合窗口服务资源，节省管理成本，提高工作效率。同时成立统一的会计核算管理部门，整合检查与监督的力量和频度，改变目前核算部门面对检查次数过多的现状。

　　（五）防范道德风险，积极探索会计核算无纸化的途径

　　随着网络经济的迅猛发展，电子商务也越来越深刻地改变着人们的生活和工作方式，商贸交易与会计数据的电子化正逐步渗透到世界的各个角落，这也对传统的会计核算方式产生了极大的挑战。目前会计核算仍以纸基凭证为原始依据，这种操作方式带来了几个问题。一是凭证传递次数过多，不仅影响结算效率，也潜藏风险；二是重要凭证的防伪难以彻底解决；三是电算化核算完成后，仍要打印出纸质凭证，浪费巨大；四是档案管理成本大，风险集中，且不易复制和长期保存。利用信息科技，采用电子数据的方式传递结算信息是将来会计核算工作的发展趋势，可以有效防范因道德原因和纸基凭证带来的风险，克服纸基凭证的一系列缺陷，提高结算效率。

文章来源于《时代金融》杂志2012年第23期