浅谈企业费用预算管理-经济论文

　　根据《企业会计准则——基本准则》的规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用要素主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出，同时还包括投资损失营业外支出等。费用的本质是企业为了实现本期目标而发生的价值牺牲。费用中最值得加强三项费用的核算，即营业费用、管理费用、财务费用，这也是本文所提及的费用概念。费用预算指企业事先做好费用计划，然后严格按预算执行；在预算执行过程中，通过对预算实际发生进行分析，对费用预算达成情况差异分析，通过差异分析，可随时发现执行过程中的问题，并通过对问题的根源分析，经规定的流程审批，及时进行调整，为下一期费用预算提供科学依据。

　　一、费用预算管理的意义

　　（一）通过费用预算管理，可以提高企业整体管理水平

　　企业通过费用预算，可将费用目标分层次、分部门地分解到企业各个职能部门，并进而细化到每位员工。在建立有效的考核体系和预警体系的基础上，对费用预算执行结果进行跟踪、分析和考核，有力调动职工参与预算管理的积极性；充分发挥预算管理的激励机制，从而提升企业的整体经营水平。

　　（二）通过费用预算管理，可以提高企业的经济效益

　　企业是以盈利为目的的经济组织，费用是抵减利润的主要因素。降低费用，可以降低保本点，扩大安全边际，使企业资源利用率最大化、利益最大化，进而可以提高企业整体的经济效益；增强企业抵抗风险的能力，提升企业的竞争力。

　　（三）通过费用预算管理，可以提升社会经济效益

　　加强费用预算，降低费用是落实节能降耗减排的重要举措，符合建设节约型社会的时代要求。例如某些物资是国家或社会的稀有资源或不可再生资源，节约这些物资的消耗，其实就是对资源的一种保护，是对社会的一种贡献。

　　二、费用预算管理的现状分析

　　（一）传统费用预算往往只流于形式，难以发挥其真正作用

　　企业费用预算模式几乎被定型和固化，费用预算过程变成机械的表格和信息传递，甚至某些企业是由财务部门独立完成费用预算，未能让企业各职能部门、每位员工参与到预算的制定中来，没有发挥主观能动性，使费用预算编制的沟通不细致，降低了费用预算的权威性，造成费用预算约束力不强、可操作性差。

　　（二）传统费用预算费用测算依据过于单一，使费用预算指标不科学，影响费用控制与业绩考核的合理性

　　费用预算制定时采取的仍然是粗略估算、简单平均、硬性包干的方式，方法手段十分简单，没有做到逐项费用推敲、研究、确定，不能很好体现企业动态业务过程和费用之间的因果关系；不能正确分析实际绩效与费用预算指标之间形成差异的原因，影响了费用控制与业绩考核的合理性。

　　（三）传统费用预算掩盖了以往资源使用的浪费和低效

　　传统费用预算通常是在上年度预算执行情况的基础上，考虑到预算期内各种因素的变动，相应调整有关资源项目的预算金额，以确定未来一定期间的费用预算。某些企业在编制费用预算一直是采用宽打宽用，这样就很容易将上年的资源浪费情况进一步延续下去。

　　三、费用预算管理改革模式的探讨

　　（一）费用预算的编制

　　企业费用预算编制一般没有设立专职的费用预算管理机构，尤其是组建跨部门的协同团队，从预算编制到预算执行，依赖于各职能部门的协商沟通、相互配合。费用预算编制遵循“自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总”的原则，目的使费用预算工作协商一致，最终形成更好的费用计划和执行效果。在我国，费用预算首先由董事会根据企业总体利润目标，确定费用预算；企业组织各职能部门的经理及相关员工举行研讨会，由各部门根据各自全年费用情况，提出部门费用预算，全体人员对于所报项目逐一进行研究、讨论、修整、确定，最终完成费用预算的编制；而后由股东大会批准，由总经理为首的管理当局负责执行。通过编制费用预算，促使各部门加强对费用预算相关知识的学习，促使各部门参与编制过程，提高员工能力和素质，如预测能力、计划能力、沟通能力等，避免漫天的讨价还价和博弈游戏。

　　费用预算一经批复下达，企业要全面实行目标限额控制以及节约奖励、超支处罚制度。首先，要根据《企业财务通则》和企业财务制度的要求，正确确定费用开支范围和各项目开支标准，按照费用项目的性质和可控制原则，归口到各部门，如：营业费用归口由采购部门、销售部门管理，管理费用、财务费用归口由其他各职能部门管理。其次，各部门必须认真组织实施，将费用预算层层分解，从横向和纵向落实到各环节以及各岗位，形成全方位的预算执行责任体系，使全员提高费用控制意识，以达到全面控制费用支出的目的，通过实际执行结果与预算之差异分析，可以评价总经理、职能部门、每位员工的工作表现。

　　（二）区分固定费用和变动费用的预算管理

　　费用按可控与否，分为固定费用和变动费用。固定费用指不可控费用和集团有特殊规定不纳入可控范围的费用。变动费用指可控费用。这两种费用的预算要区别管理。

　　固定费用包括固定资产折旧、土地使用权摊销、无形资产摊销、长期费用摊销、低值易耗品摊销、房租、税金等。这些费用除税金外，均为非现金支付的折旧、摊销费用。每月固定费用的金额如不是临时性的变动，应为固定数额，比如企业新购买或出售固定资产、土地及房租的涨落。固定费用预算时，可按自身现规模进行，待变动时，经特定的程序及审批通过后，方可支付或收取款项，及相应的增减其预算金额。如固定资产购置，要经“招投标”程序进行集中采购，以降低设备采购成本、固定资产建设成本。税金是根据经营业务情况进行交纳的，预算的不确定性强，故可不采取预算控制。

　　变动费用通常包括工资、社保费用、住房公积金、福利费、劳务费、工会经费、办公费、通讯费、车辆费用、劳保费、运输费、培训费、差旅费、招待费等。变动费用的预算按零基预算，即不考虑历史或现实的费用水平，以零作为出发点，一切从实际需要与可能性出发，以合理的方法逐项确定、测算年度各项费用的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制预算，从而避免各种不合理情况的存在，使其具有可行性、先进性与完整性。每月各项费用实际结余或透支于年度其费用月平均值时，可转入下月；年度各累计费用超当年预算时强制终止。如：工资、社保费用、住房公积金、福利费、劳务费等人工费用可依据预算年度的人员数量，和当年的、本地区的工资及社保、住房公积金比例测算；招待费按营业收入的一定比例测算；差旅费、会议费、通信费、办公用品依据公司制定的相应的费用开支办法测算等。

　　（三）改进费用预算管理手段，加强现代信息技术在费用预算过程中的运用

　　随着计算机技术和网络通讯技术在计算机会计信息系统中应用，极大地改变着非网络环境下的会计信息系统的工作方式，通过现代信息技术手段编制预算，使费用预算工作变得快速而便捷。电子预算降低了手工编制费用预算时来回交涉的困难度和时间成本，而且通过在线编制费用预算，使得调整数字之类的单调工作不复存在。轻松地编制、更新、追踪监控费用预算，及时、准确提供了费用预算执行后的详实信息，揭示费用预算执行过程中产生的实际与预算之间的偏差，及时制定出相应的应变措施，修订和调整费用预算，做到费用预算灵活性与严肃性并存。

　　通过现代信息技术手段，一方面可以较好的起到控制费用作用，另一方面通过系统实现资源共享，企业可以及时全面掌握费用预算管理信息，随时了解费用预算执行情况，使费用预算的编制、控制、考核实现一体化、规范化、系统化，从而整体提高费用预算管理工作的效率和预算管理水平。

　　四、结语

　　利润是企业生命之主梁，而费用预算管理是企业利润来源的支柱，企业必须实事求是地掌握人员情况、业务发展需求，综合考虑内外部因素、历史和未来因素的影响，编制具前瞻性的费用预算；用预算控制费用开支，提高经济效益，使企业在未来激烈竞争中立于不败之地。

文章来源于《时代金融》杂志2012年第26期