增值税税率变化对车辆段项目影响及税务筹划的研究

现如今，在经济全球化的背景下我国经济高速发展，城市建设一直在加快，居民出行的需求是在不断提高的，这就会给城市的交通带来很大压力。作为铁路运输的一种，地铁深受城市居民的喜爱，由于它的快捷、便利、运量大、效率高等优点，现如今已成为大多数人上班出行的必乘交通工具，对建筑行业的影响就是，导致车辆段项目在建筑行业中的占比日益加大。因此研究增值税税率变化对车辆段项目影响及税务筹划的研究具有重要意义。同时车辆段项目如何应对增值税的税率变化对整个建筑行业也有重要意义。

一、增值税税率变化历程

近年来，国家为了扶持中小企业，为了发展经济，平衡整个社会的税负结构，便将我国的第一大税种增值税的改革放在了第一位，根据以往的增值税的改革历史来看，增值税经历了档级、税率的各种变化，尤其是税率，是一个不断下降的趋势，以下便是增值税税率的变化历程：

二、增值税税务筹划理论分析

笔者研究增值税税率变化对车辆段项目的影响，就是为了进行税务筹划，找出有利于车辆段项目的纳税基础及纳税依据，所以有必要了解增值税的税务筹划主要有哪些切入点。税务筹划的起源于西方国家。19世纪，意大利就有税务专家的出现，为纳税人提供税务咨询，其中就包含为纳税人进行税务筹划。税务筹划在发达国家是十分普遍的一个名词，也早已发展成为一个成熟常见又专业的行业。本论文的研究意义在于为车辆段项目赢得更多的利润。通过税务筹划进行纳税选择，使纳税人尽可能的减轻纳税负担。所以在研究增值税税率变化对车辆段项目的影响即要清楚税务筹划的相关概念[1]。

三、税务筹划存在的原因

税务筹划起源于西方国家。19世纪，意大利就有税务专家的出现。税务筹划在发达国家是十分普遍的一个名词，也早已发展成为一个成熟常见又专业的行业[2]。税务筹划虽然在国外是非常成熟常见的一个行业，但就国内税务筹划而言，存在原因主要有以下几方面。

（一）纳税人定义上的可变通性

任何一种税有他特有的纳税义务人，发生了特定的纳税义务，自然就要求缴纳该税种。但是如何界定其纳税义务人，虽然理论上可能给出定义的界限范围，但是理论上的界定范围和实际中包含的对象区别是很大的，这种存在差别的主要原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种灵活性导致了纳税人的税务筹划行为。某一纳税人应缴纳一定范围的税款。如果纳税义务人可以说明自己不是纳税义务人，就有合理、充分的理由，不纳税。

（二）课税对象金额的可调整性

众所周知，税款的计算主要取决于两个方面:税款的数额和适用的税率。纳税义务人按一定税率纳税的，以税额为基础计算的税基越低，税额越低，纳税义务人承担的税额越低。为了做到这一点，纳税人将尽可能调整税基，以减少税额[3]。

（三）税率上的差别性

我国的税收制度中显示不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能会产生不同税率，这种涉及到大多数的税种，就会为企业和个人进行税务筹划提供良好的基础及可操作性。

（四）各种减免政策

我国的税收制度中，为了平衡各个行业的利益关系，就会在税法中添加很多减免政策。正是这些规定可能会使众多纳税人争相取得这种优惠，想尽办法使自己也符合减免条件，如新产品可以享受税收减免，不是新产品也可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种优惠[4]。

四、我国增值税税务筹划的切入点

（一）选择税负弹性大的税种

企业要选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。比如：企业所得税、增值税等。因为增值税他有多档税率，有简易计税项目和一般计税项目，这些都可能成为税务筹划的切入点[5]。

（二）改变纳税人结构

在开始税务筹划之前，企业必须首先考虑自己能否避免成为高税收的纳税人。举例说,根据《增值税暂行条例》和现行的销售税,这是自1994年以来,大多数企业会选择成为缴纳增值税,而不是要缴纳销售税和一般都宁愿缴纳增值税小规模而不需要缴纳增值税。由于纳税人承担的增值税总额低于营业税，因此平均纳税人的总体税负低于小纳税人。因此，企业在进行税务筹划时，应尽量避免缴纳更多的税款，并尽量接近优惠税率[6]。

（三）重视财务管理环节

企业财务管理过程中都会存在税务筹划的工作。本文研究的增值税的筹划主要是在两方面体现，分别是对进项税的筹划和对销项税的筹划。企业当期的应纳增值税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定时，进项税额的大小就会对应纳税额产生直接影响，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，以便使进项税额足额扣除；此外，应充分利用税负转嫁理论，将税负转嫁给下游的供应商、分包、甚至自然人等，以实现项目利益最大化[7]。

五、A公司车辆段项目税务筹划的内外因素

（一）外在因素

从A公司外部环境来看，2019年4月国家出台了新的增值税优惠政策，增值税优惠政策力度较大，是A公司下的车辆段项目部进行税务筹划原因之一；其次，外部环境企业间的相互竞争，也是迫使A公司车辆段项目进行增值税税务筹划原因之一，因此，A公司车辆段项目进行增值税税务筹划有两方面的原因：

1.国家出台的增值税税率调整政策

2019年4月起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%；增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。对于A公司来说，国家对增值税税率的调整给了企业很大的减税降负空间，A公司车辆段项目部可以充分利用新增值税下的税收政策，结合项目自身的经营特点，减轻项目部增值税税负[8]。

2.竞争压力的驱使

在“经济全球化”的今天，建筑企业面临着的挑战逐渐变多变广，外部市场环境的复杂多变，市场需求结构又千变万化，建筑企业之间的竞争已不仅仅停留在材料费用、人工费用、机械设备使用费用、间接费等经营成本层面。目前我国建筑行业市场现状是供大于求，在这种激烈竞争的市场环境下，有的建筑企业为了维持生存，出现了恶性竞争现象，企业之间相互压低竞标价格，导致企业利润率普遍偏低，进而可能给企业带来很大的财务风险，重则导致企业倒闭破产[9]。因此，为了让A公司在市场上占据更多的主动权并提高竞争能力，A公司必须从其核心业务板块抓起，凭借项目部的税务筹划工作，以实现降低税负，降低营运成本，获取利益最大化的目标[10]。

（二）内在因素

自2016年增值税政策开始在建筑行业推广实施，建筑企业也越来越关注增值税税负这一问题。虽然其不会导致企业账面利润的降低或减少，但是其实实在在地会导致企业利益的流失，所以节税筹划工作是每个企业实实在在的需求。笔者从A公司车辆段项目税负、成本结构两方面分析了其开展节税筹划工作的内在原因[11]。

1.车辆段项目低利润、高税负额特点迫使其进行税务筹划

从一般计税车辆段项目营业收入及利润数据可以看出，车辆段项目每年的营业收入额巨大，但营业成本也处于居高不下的态势，这是由市场竞争导致的，在经济全球化和成本透明化的时代，通过降低营业成本以实现利润增长的方式已很难实现；此外，从营业利润率、税负额对比来看，车辆段项目承担的税负额偏大，这也是迫使企业开展税务筹划工作以减轻税负的原因之一[12]。基于车辆段项目税额巨大且高税负额的特点，越来越多的建筑企业开始关注和注重地铁车辆段的税务划工作。所以，车辆段项目低利润、高税负额的特点是其进行税务筹划的内因之一。

2.车辆段项目独有特点为增值税节税筹划提供了空间

车辆段项目独特的成本结构特点是驱使其进行节税筹划的内因之一。首先，2019年4月增值税税率的调整对购进货物的税率由16%的税率调整为13%，建筑行业行业增值税税率由10%的降至9%，这两项税率调整政策正好迎合车辆段项目物资部门的材料采购业务及计划部门的工程分包业务，且车辆段项目成本主要由材料费和人工成本构成，这两个业务模块可以为车辆段项目进行增值税税务筹划创造了很好的机会和空间[13]。

（三）对车辆段项目影响分析

1.对项目税负的影响分析

通过上述数据测算发现，当建筑行业增值税税率从10%下降到9%，根据上述假设情景下，上述四种情景下项目的增值税税负都会有所上升。对一般计税项目来说，税率下调，造成销项税及进项税均有所下降。但在上述成本结构的假设下，也是此次全行业税率下调的基础上，进项税的下降幅度都要高于销项税的下降幅度，因此在上述四种情境下，应交增值税税额均有所上升，而以增值税税额为计税依据的附加税也会有所上升，所以通过分析2019年增值税税率变化的政策是有可能导致项目税负的增长。这个结论是在前面假设的基础之上得出的对一般计税项目税负的影响[14]。

2.对项目利润的影响

建筑行业工程一般都是总体报价承包的项目，在项目开始之前，计算成本采用的都是预估的方式，营改增之后，项目需要将报价和税进行分离，在去掉税后的情况下计算项目的总收入和总成本，统计当前项目的完工率，计算目前的收入。但是建筑类项目包括车辆段项目在开展的过程中存在着诸多的不确定性，并且大多数的车辆段项目的成本和收入都采用的是完工百分制计算法，当税率由10%调整到9%时，财务部门应该重新计算预计总收入和总成本、工程完工比和当期的增值税税额[15]。

综上，由于增值税属于价外税的特性，2019年4月1日增值税税率的改革，主要是以制造业减税为重点，制造业适用税率由16%降至13%，而建筑等行业适用税率是由10%降至9%。制造业适用税率下调3个百分点，是下降幅度最大的行业之一，制造业税负将进一步大幅降低。但对于建筑行业来说，是进项降低了3个百分点，而销项只降低了一个百分点，这种情况下更有可能导致企业税负增加，并影响项目税金及附加成本，进而导致项目扣除附加税后利润减少[16]。

3.对项目现金流的影响

当前，在建的车辆段项目，在增值税进行税额不间断且金额充足的情况下，公司税负现金的流动主要表现在，开发该项目的机构所在地预缴增值税这一环节之中。根据16年所下发的文件可知：一般纳税人不在自己所居住地或者说跨县提供建筑服务的情况，应当归于一般计税法使用范围之内，纳税人向施工所在地提交的纳税申报表上的预缴税额，应该是在全部销售额减去分包金额后，再乘以2%后的数额在建祖服务地预缴税款。因此一般计税项目的税负现金流出增加比重为1/(1+9%)*2%-1/(1+10)*2%，上升的比重在0.1%。其次收入和成本导致的现金流是分情况的，看增值税税率变化后项目与业主以及供应商是否会调节不含税收入及成本[17]。

4.对简易计税项目的影响

此次增值税税率的改革对对简易计税项目来说主要是影响项目材料供应的成本，因购进材料业务供应商提供的增值税普通发票由16%下降为13%，供应商成本降低了，在项目供应商体系完善的情况下，可与供应商谈判，重新签订材料采购补充协议，按最新税率重新计税含税总成本，这样简易计税项目的材料成本将有所降低。对于分包业务和对业主计价业务，因简易计税项目基本是3%的税率，所以项目税负情况很大可能不会受增值税税率改革的影响。综合考虑，增值税税率的变化将很有可能提高简易计税项目的营业利润及扣除税负后的净利润[18]。

5.工程分包管理方面

工程分包是建筑施工企业成本业务构成中必不可少的一部分，在A公司样本研究对象成本结构中同样占据着相当大的比重，根据分包表现形式的不同，可细分为专业分包与劳务分包。专业分包，其表现形式主要体现为包工包料，劳务分包表现形式为包工不包料。由于对专业分包商的筛选较为规范，大部分分包商都具有相应的承包资质，所以对于一般纳税人类型的项目来说，理应取得足量的进项税额进行抵扣，但是，专业分包模式由于其自身特点，也给项目增值税及时足额抵扣带来了一定的难度。主要原因在于理论上总承包人和分包商之间的定期验工计价在实际操作过程中很难实现，如果出现验工计价不及时的情况也同时会导致增值税的抵扣时期出现延迟，影响项目当期现金的流出[19]。

6.税务管理工作方面

由于税务筹划及管理工作的严谨性和专业性要求比较高，基于A公司专职税务管理人员紧缺的现状，笔者觉得适当从外部引进一些专职税务筹划管理人才是十分必要的。原则是人才的引进应在精不在多。“星星之火可以燎原”，通过少数的税务筹划管理人才，逐步将税务筹划管理工作内容的核心要点推广给各个项目部的财务人员，甚至其他相关业务部门人员[20]。

对于税务筹划管理工作培训，专职税务筹划管理人员要提前了解收集各类项目业务的特点和数据，分门别类组织开展知识培训，杜绝“一刀切”现象的发生。对于项目财务人员的培训，可以尝试从项目运营模式、供应商、分包商等的供应链等方面进行交底，提高项目财务人员税法知识、财务知识、管理水平、税务筹划方案执行分析的能力，甚至与税务机关执法人员的沟通能力。对于项目业务人员的培训，可以从发票的管理及获取等方面入手，提升业务人员日常管票和催票的意识，保证发票的及时有效流转获取。通过进项发票的有效筹划，及时取得并进行足额认证，减轻当期增值税税款现金流出的负担[21]。

地铁车辆段项目税务筹划管理工作是十分冗杂的，税务筹划管理人员不仅要考虑项目瞬息万变的运营环境、项目各业务构成、供应商、分包商的情况特点，还要熟悉各项税收法律政策和不同税种的特性、筹划方法，对于增值税、企业所得税、房产税等其他税种，它们的纳税原则和税收优惠政策各不相同，因此它们的税务筹划方法各不相同，有时企业财务人员己经为各种税目制定了相应的税务筹划方案，并且这些方案综合起来是对企业最有利的，但是一旦出现了一类税种的税收政策发生较大改变，税务筹划管理人员就要重新制定新的税务筹划方案，重新测算所有税种税务筹划办法产生的综合效益，因此有时某个税种的税法制度发生变化，可能会引起多个税种的税务筹划方案的改变。对于这样复杂的工作，如果公司和项目不能建立相应的激励措施，将无法激发项目税务筹划管理人员对税务筹划管理工作的投入，无法积极地参与到相关工作当中[22]。

六、结语

不难发现增值税改革是一件复杂、庞大的工程，既涉及到国家利益，也涉及到社会方方面面大大小小企业的利益。如何平衡国家增值税税率变化对各行各业带来的利益是非常困难的。对建筑行业业来说，建筑行业处于产业链中游，行业竞争巨大，且增值税税率变化也会影响建筑行业的上游企业和下游企业，间接也会加大对建筑行业的影响。对车辆段项目来说，应该做到增值税税率变化心中有数，提前做好应对策略，把增值税税率变化带来的负面影响降低到最小的范围。

本文来源：《商业观察》https://www.zzqklm.com/w/jg/125.html