行政事业单位内部控制和预算绩效管理探讨

在当前时代背景下，我国的行政事业单位在发展上也需要与时俱进，结合现代化的管理方法，加强对行政事业单位内部管理的优化。预算绩效管理属于行政事业单位内部的日常运营的关键组成部分，通过预算绩效管理，可以提高行政事业单位内部预算编制的完善和规范，使其预算考核的效果得到提升。在加强预算绩效管理的同时需要做好内部控制建设，以此作为重要的发展基础，两者结合发展，可以确保行政事业单位的财务信息更加真实、可靠、安全，以此对内部各项资源进行优化配置，对保护国家财产、增强管理水平以及社会效益具有重要的价值。

一、内部控制和预算绩效管理的相关概述

（一）内部控制概述

内部控制指的是基于特定环境下，企事业单位为了使得经营的高效率、资源的合理、科学配置目的，制定出管理目标，在企事业单位内部开展各项活动制约以及调节的组织、计划、程序以及方法。

行政事业单位内部控制的要点集中在以下几个方面：第一，内部控制严格按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》推进，以此为内部控制制度建设的重要依据，设置行政事业单位内部控制的目标，制定相关的制度，并将其制度进行严格的落实和执行，合理管控以及防范行政事业单位的各项经济活动。第二，行政事业单位做好单位和业务两个层面的内部控制，在单位层面，需要加强建立完善的工作组织、机制建设、完善制度、财务信息报告编制、人员的管理等。业务层面则需要加强财务收支、预算、采购、资产、基建项目以及合同管理。两个层面的内部控制关系密切，各自存在的不同的重点，单位层面偏于制度、组织及机制的构建，业务层面则偏重于实际业务的落实操作以及后续总结。第三，内部控制涉及到经济和业务活动，在实际落实中需要涉及到三个环节，制定制度、执行程序以及实施措施。第四，内部控制遵循的基本原则，包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。第五，行政事业单位的内部控制设置五个目标，内部控制最为基本的目标是经济活动是合法有效的，对于资产进行安全有效的应用，可以达到行政事业单位的战略目标，确保存在完整真实的财务信息，形成约束机制，对财务舞弊及腐败进行防范，同时实现高效的公共服务质量。第六，内部控制在行政事业单位是贯穿到每项经济活动中，对业务的控制涉及到预算、收支、采购资产、基建项目、合同。连接各项业务和财务，可以实现全面预算绩效管理的标准。第七，行政事业单位在进行内部控制的实施中需要结合单位实际的情况，开展组织并落实到实践中，对各项业务的流程进行梳理，确定各个业务活动，对经济活动存在的风险进行系统化的分析，明确风险点，选择对应的风险策略，以国家相关的规定构建单位内部的各项内部控制制度，并积极的监督落实。第八，在进行内部控制实施中，可以采取多种方法，包括：岗位分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开。

（二）预算绩效管理概述

预算绩效管理的出现是为了有效的处理财政困境以及公共信任的缺陷，开展新公共管理的改革，使其落实到行政事业单位中。预算绩效管理主要是控制预算的全过程绩效，借助于预算绩效信息，设置统一的绩效目标，按照优先顺序，合理配置财政资源，也就是设置有关的指标，调整及控制执行的全过程，使其报告的结果和目标相匹配，可以使得管理者做好目标计划以及决策的预算管理方式。以制定公共支出为绩效目标，构建预算绩效评价体系，达到配置资金由偏重于资金投入管理转为偏重于支出效果管理。

（三）内部控制和预算绩效管理的关系

内部控制的目标与预算绩效管理相同，两者的实施过程存在重叠，其目标均设定为增强预算资金的应用效率和效益，对预算资金支出结构进行优化，使得预算管理质量得到进一步的提升，达到资源的优化配置，对推进行政事业单位的有序发展具有重要的价值。内部控制是预算管理的重要基础。预算绩效管理中借助内部控制管理的策略，将其应用于行政事业单位的预算绩效管理全过程之中，以此确保行政事业单位预算绩效管理的安全、高效运行。预算绩效管理的实现需要借助于行政事业单位内部各部门间的协作，在达到预算目标中，需要确保内部控制制度的有效性，对经济活动具有一定的促进作用，同时确保预算管理制度的规范化。基于内控视角下，预算绩效管理的实施，可以增强行政事业单位内部原有的团结和沟通，对经济活动进行有效的控制，可以利于对风险进行有效规避，使得行政事业单位的管理水平得到提高。

二、行政事业单位内部控制和预算绩效管理的问题分析

（一）内部控制的问题

行政事业单位在内部控制上的问题，主要表现在：

1.内部控制管理意识过于形式化

行政事业单位不同一般企业，其内部控制的第一责任人为单位的“一把手”，因而单位领导的内部控制意识直接决定着内部控制的环境，然而很多行政事业单位的领导缺乏对内部控制的理解和认知，其自身的内部控制意识不足，虽然构建了内部控制制度，但是多半是为了应对与检查，其内部控制水平偏低。行政事业单位业务科日常的业务比较繁忙，没有重视绩效管理，使得内部控制有效性降低，其制度过于形式化。

2.缺乏规范的内部控制体系

行政事业单位的内部控制体系构建的影响因素包括：业务流程、审批成簇、管理方式。内部控制体系作用的发挥需要建立明确的而权责划分制度以及审批控制流程，但是部分行政事业单位的权责划分不合理，缺乏高效的审批控制流程。如：在进行资产处置、资金调用等业务实施中，未实施权重分离制度，则会造成审批权和执行权重合，其监管机制的作用未突显作用。

3.缺乏完善的内部控制评价及监督

资金应用率的高低可以通过内部控制评价和监督体现出来，并且影响着经济活动管理的水平。以评价和监督为依据，体现出绩效管理的成效及缺陷，结合内部控制的要求，构建风险评估机制，可使得经济活动风险降低。大部分行政事业单位，一般实施事中、后评价，过度重视于量化指标是不是达标，忽视了对事前的监督。

（二）预算绩效管理的问题

行政事业单位的预算绩效管理的问题，主要表现在以下几个方面：

1.缺乏有效的预算执行

行政事业单位位对市场经济的变动缺乏有效的监督和深入了解，因而造成内部控制和预算管理之间难以形成较好的对接，预算指标不符合考核的目标，预算执行、内容等方面存在缺陷，对绩效评价结果的准确性也存在一定的影响。在实施预算管理上，没有很好的联合风险控制，形成了绩效评价指标不合理、信息质量低等缺陷，缺乏完善的审批制度，造成行政事业单位的执行较为主观性，没有相对的约束，使得执行效率下降。

2.缺乏完善的绩效评价机制

预算管理保障制度的不足，延缓了行政事业单位的管理工作进程，难以达到预算管理的目标。部分行政事业单位虽然构建了预算绩效管理制度，但是其目标设定不科学，内部和指标细化程度不足。

3.会计信息化构建缓慢

在互联网+的背景下，信息化技术被熟练的应用到多个领域中，因而在行政事业单位中也需要加强信息化的建设。但是目前大多数的行政事业单位内部的信息系统功能，主要应用于处理日常的基本业务，功能不全，系统研发和设计滞后，形成的报表比较单一，可从预算管理、成本管理、绩效考核等多个方面，信息化建设中信息安全是较为关键性的问题，部分员工忽视了会计信息化的安全保障制度构建，使其面临的风险增多，如：缺乏网络信息安全意识，会造成会计信息的泄露、丢失等，形成了安全隐患。

三、提高行政事业单位内部控制和预算绩效管理的有效对策

（一）提高内部控制的有效性

在行政事业单位内部，需要全面提高内部控制的有效性，可以从以下几个方面入手：

1.加强内部控制意识，建立较好的内部控制环境

行政事业单位需要优化组织结构、对运行机制进行必要的调整，构建内部控制领导小组，其小组成员包括：“一把手”领导为组长、行政事业单位内部各部门的主要责任人为组员。需要把目标任务真正的、有效落实到责任中心和责任人。行政事业单位的各业务科室，联系行政事业单位，形成顺畅的沟通。以财务信息共享的模式，达到了预算执行的进度、目标等。

2.构建完善的内部控制体系

内部控制体系的构建是行政事业单位内部控制水平高低的关键。首先，构建高效的预算编制工作。结合行政事业单位的发展目标，做好前期的市场调查，收集多方的意见和信息。预算编制依据、程序以及方法等需要进行确定，在实际的运营中可以达到合法合规，对预算指标进行细化和分解，使其达到实际的状况，避免预算指标高或者低。行政事业单位对编制预算草案进行合理规划，以上下级结合，分级编制、逐渐汇总的模式。由行政事业单位的“一把手”进行编制预算指导意见的下发，因而需要加强对行政事业单位工作的全面水平提高；其次，加强业务流程的规范化。行政事业单位的内部控制工作范围较为广泛，涉及各项经济活动中，因而需要提高业务流程的规范化，合理制定资金管控方案，对预算管理进行严格的要求，做好资金的科学合理调度，对资金的安全检查进行定期的组织和安排。使得资金的收支、升序、资金运营效率等得到提升。明确行政事业单位的业务流程，对行政事业单位的经济流程进行有效的梳理，将其绘制成为清晰的流程图，将其汇编成册。加强内控工作的长效机制，对行政事业单位内部的重大事项进行协调处理，对相关工作进行监督和指导，全面的执行内部控制的整改方案以及防范措施，可保证内控控制体系的完善，使其运行高效稳定；最后，严格按照内部控制建设的基本原则，在进行内部控制建设的时候，需要确保各个部门各项经济活动的控制，在确保达到长期规划的同时可以是实现短期的目标，将绩效考核作为目标，在部门间相互协调，结合行政事业单位的具体状况，对重点和薄弱的环节进行高效控制，注意外部环境的变化，并以此为依据对行政事业单位的会计制度进行对应的修改和完善，符合时代的要求。

3.提高内部控制的评价及监督

行政事业单位的预算绩效管理，需要做好事后的监督评价，构建出完善的内部控制监督体系，按照相关的规定和原则，选择高效的内部控制方式，将其覆盖到全部的经济活动，并做好内部控制的岗位责任制度，加强对相关人员的专业能力、职业素养的培训，对行政事业单位经济活动存在的风险进行有效的防控，结合内外部条件，对控制措施进行调整和优化。结合行政事业单位的实际情况，制定出高效的评价方案，对责任、工作内容、人员结构、进度等进行合理化的安排，确保经济业务在监督范围内进行运行。在进行监督评级上，还可以选择外聘专业的审计机构、评估机构，以此可以获得精确性更高的评估结果，使得监督评价机制作用可以得到最大化的发挥。

（二）基于内控视角下加强预算绩效管理

行政事业单位加强预算绩效管理，可以从以下几个方面入手：

1.提高预算绩效管理的意识

在内部控制下，需要构建完善的预算绩效管理方案，并将其落实到实践中，提高行政管理人员的预算绩效管理意识，在内部控制的视角下，推动预算绩效管理的质量，基于此在行政事业单位内部需要加强内部控制及预算绩效管理的宣传，对预算绩效管理具有清晰的认知。在行政事业单位内部构建出稳定和谐的工作环境，全面调查和分析内部经营理念和外部市场环境等，结合行政事业单位的具体情况制定出完善的预算绩效管理体系，使其可以达到当前社会发展的要求，结合实际情况。加强对预算绩效管理的认知，提高行政事业单位全员的预算绩效管理意识。

2.构建完善的预算绩效管理指标机制

行政事业单位需要依照有关标准，合理测评及判断预算绩效管理机制，以此有效的防控项目活动面临的风险，通过加强对预算绩效管理指标的优化，在设置预算绩效管理指标上，需要结合内部控制的实际情况，同时参考行政事业单位内部员工的意见和建议等，对审批的程序进行进一步的改善，遵守正常部门有关规定和制度，对各项经济活动构建与其相适应的评审家机构，并保持动态化的监督，可以确保预算执行设计的各类信息数据更加全面和完整。为构建预算绩效管理体系提供有效的参考和依据。

3.加强信息化的建设

预算绩效管理在内部控制之下，需要加强信息化的建设。信息技术的应用目前较为广泛并在多个领域中获得比较好的成效，通过信息化的方式，可以优化行政事业单位的制度体系，并且提高预算绩效管理的水平。行政事业单位在信息技术的帮助下，构建完善的内部绩效管理体系，并将其合理的运用到行政事业单位的日常运营中，以信息化建设，结合行政事业单位的具体发展状况、发展需求、经营信息等，收集有关的数据和信息，并对其进行全面的总结和分析，使得预算绩效管理可以形成信息化的模式，对提高行政事业单位的预算绩效管理水平具有重要的作用。

4.加强对风险的防控

行政事业单位在内部控制视角下，开展预算绩效管理，面对多样化的风险需要进行全面的防控，在行政事业单位的推进中，需要结合不同阶段的情况，进行预算绩效管理内容的设定，并且建立现代化的分配模式，做好预算绩效管理中预算的执行及跟踪工作，对行政事业单位内部的作业方案进行全程的动态化监督，使得行政事业单位可以快速的获得预算绩效管理机制的实际应用情况，保证单位内部的各项信息数据在传递上没有阻碍，建立风险防控，实时性监督行政事业单位的预算绩效管理。内部监督体系的构建，需要保证信息的顺畅性、透明性，同时建立完善的举报规则制度，预防出现行政事业单位内部工作人员失职的情况，得到较好的风险防控效益。

（三）加强预算绩效管理和内部控制的结合

行政事业单位需要构建出高效的内部控制制度，以此为重要的基础条件，建立合理的预算绩效考核体系，通过绩效评价的结果可以体现出预算绩效管理的成效，对行政事业单位的内部控制进行持续性的优化和管理，构建合理的绩效评价体系，将其贯穿于预算绩效管理的全过程中，提高相关的意识，对风险因素进行有效的把控，对内部控制目标、预算绩效管理目标，使其内部控制体系结合到预算绩效管理体系，以此可以使得行政事业单位的发展更加规范性和秩序化，将预算资金的应用情况更加真实、有效。

四、结语

行政事业单位的发展中，内部控制和预算绩效管理都是很重要的组成，对其进行研究，可以提高全员的意识，对各项指标进行细化，对内部控制的建设，做好对风向的防控，利用信息化技术，建立内部控制和预算绩效管理的信息化建设，以此可以提高行政事业单位的预算管理，推定行政事业单位的稳定持续发展。

文章来源：《商业观察》    https://www.zzqklm.com/w/jg/125.html