论我国环境税收体系的构建和完善我国环境税制所应遨遵循的基本原则

（一）可持续发展原则。发展经济不能牺牲环境，不能因为考虑企业的税收负担就任意减轻排污主体的环保责任。

（二）税负和污染相适应原则。谁污染税纳税，对污染严重的物和行为课以重税，对污染防治实施项目的建设实行零税率。

（三）与其他环保措施相协调原则。鉴于我国环境状况的严峻性，现阶段必须利用一切可利用的行政、法律、经济等手段遏制环境恶化的势头。

构建.环境税的基本设计思路

我国开征环境保护税，应采取“费改税”的方式，在总结经验的基础上，按照环境保护税的模式对排污收费制度进行改革。

（一） 选择课征对象。一般来说，国际上通常把污染环境和破坏生态的行为以及在消费过程中会造成环境污染的产品作为环境保护税的课征对象。包括对工业企业在生产过程中排放的废气、废水、废渣及汽车排放的尾气等行为课税，如一氧化碳税、一氧化硫税、水污染税、化学品税；也可以对固定废物处理征税，如润滑油税、旧轮胎税、一次性饮料容器税、电池税；还可以对农村及农业污染征收超额粪便税、化肥税、农药税；还有就是对城市居民开征垃圾税。应借鉴国外某些国家的经验，对垃圾包装分类定点倾倒。但是，环境保护税的开征不可能一蹴而就，可以根据国家当前最主要的环境问题以及环保政策目标分期分批进行。

（二）选择税基。从理论上讲，环境保护税的计税基础有三种选择:一是以污染物的排放浓度和数量为标准，这能动态地刺激企业增加防污设备，或改进生产工艺，或改变投入的原料，或最终减少生产，使一些落后的企业因为排污税而自行淘汰。二是实际排放量难以确定的，可根据纳税人的设备生产能力或实际产量等相关指标测算。

（三）选择税率。从理论上讲，税收水平应该等于具体活动所造成的边际损害值或边际污染成本。考虑到我国各地区的自然条件相差很大，不同地区的环境具有不同的特点，可设置差别税率，以采取定额税率从量计征为宜。同时，随着环境治理的边际成本的变化，税率也应进行调整。

（四）征管的选择。纳入地方税体系，并赋予地方政府适当的立法权，使他们根据本地区环境保护的实际状况，制定污染税的税率及具体的征收范围。

完善现行保护环境的税收调节措施

（一）构建立绿色关税。对一些污染环境、影响生态环境的进口产品可以进口附加税或者限制，禁止其进口，甚至对其进行贸易制裁，以强制出口国履行国际环境公约规定的义务。建立绿色关税可以有效保护可能枯竭的国内资源，改善我国的出口结构，鼓励高附加值的技术密集型产品出口，提高进口的质量，减少污染品的进口，建立对外贸易的绿色壁垒。

完善现行保护环境的税收支出政策。除继续保留原有的减税免税和零税率等优惠措施外，还应借鉴国际经验，完善保护环境的各种税收支出政策。

（二）构建绿色消费税体系。适当的扩大消费税的征税范围，如难以降解和无法回收利用的材料，一次性容器、电池、氟利昂产品等纳入征税范围；其次适当提高含铅汽油的适用税率；再次，对装有尾气净化装置的小汽车给予适当的优惠。

（三）构建绿色资源税体系。首先应该扩大课税范围，将征税对象扩大至所有不可再生资源，以及部分可再生能力已受到严重损害的再生资源，如目前浪费严重的水资源、土地资源和森林资源和地热资源；可以考虑在可能的条件下增设煤炭资源税目；其次调整资源税计税依据，采用按开采或生产使用的应税资源数量计税，杜绝浪费现象；再次对非再生、稀缺性的资源课以重税，适当拉大税率差距，引导资源的合理开发。

（四）构建绿色所得税体系。如对单位和个人生产节能产品、技术转让、技术培训等取得的收入，可予以一定的所得税优惠；对企业用于环保的投资实行税收抵免；对企业购买防治污染的专利技术等无形资产允许摊销等。

结语

西方发达国家的实践证明，采用环境税的方式来保护环境，不仅没有影响经济发展，反而可以大大提高经济效益，为符合环保要求的企业发展积累了资金，产生了明显的经济效益。正如联合国环境规划署主任特普菲尔所言：“我们再也不能保持莫不关心的态度了，也不能再假设环境可以自己照顾自己了。摆在我们面前的一项艰巨任务就是确保地球和人类社会能拥有一个可持续发展的未来！”。