浅析我国内部审计环境：趋势分析法

一、基本概述

内部审计环境主要研究内部审计产生、存在和发展所处的环境及影响环境的各要素，如政治、经济、法律等宏观因素，企业组织结构、管理水平、组织文化等微观因素。基于受托理论的企业内部审计作为一种内部监督、控制和评价机制，在改善企业经营、增加企业价值、保证企业内部控制有效运行和提高公司治理质量方面发挥着重要作用，在IIA2002修订案中，内部审计与董事会、管理层、外部审计并称为组织治理体系的四大“基本主体”，成为企业内部治理必不可少的部分。内部审计日渐为企业家和理论界所重视，其影响因素也备受人们关注，本文将针对影响内部审计质量的内部审计环境进行剖析。

趋势分析法通常用于财务报表数据的绝对值和相对值的定量分析，预测其发展趋势及可能的发展结果。趋势分析法总体上大致分为：横向分析法；纵向分析法；标准分析法；综合分析法等。而本文对我国内部审计环境的分析是一种定性的趋势预测分析方法。

二、内部审计环境的现实状况

在市场经济改革的大背景下，我国经济体制发生重大变化，国有资产管理体制不断完善，国有企业改革不断深化，同时企业内部审计内容也不断丰富，这主要体现在：一方面日渐复杂的受托责任参与者使得内部审计服务的对象多样化，而各利益相关者对内部审计有着不同层次的期望或需求；另一方面受托财务责任向受托管理责任发展,使得内部审计服务的内容多样化。今天的内部审计,融合了风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计。这必然丰富和发展了内部审计环境的各个因素，使内部审计环境更加复杂化、动态化。

我国股份制企业内部审计机制大都效仿西方欧美国家的公司治理构架，将内部审计机构直接隶属高级管理层，包括监事会、董事会、董事会领导下的审计委员会等管理模式，审计部直接由董事长或监事长分管。在审计人员管理上,企业开始注重内部审计员工的专业胜任能力，通过定期培训教育，完善知识体系，以提高审计质量，这都在一定程度上保证了内部审计的独立性和客观性。

三、内部审计环境的比较

改革初期，我国初步形成了以公有制为主体多种所有制经济成份共同发展的格局，逐渐从计划经济体制向社会主义市场经济体制转变。经济上逐步建立起适应现代市场经济的企业制度，政治上逐渐转变政府职能，政府不再直接干预企业的生产经营活动；而这一阶段的内部审计工作大都围绕国有企业转换经营机制、建立现代企业制度展开，为这一时期的内部审计环境奠定了总的基调。当时，各企业内部审计主要用于查错防弊、关注账务合规性等初级审计应用，并且内部审计人员素质相对较差，机构设置多为垂直领导，内部审计部门统归财务部领导，独立性较差，加上高级管理层对内部审计部门重视不够，内部审计实际发挥的作用较小。

随着不同行业之间多元化战略的实施，萌生出许多新的产业、研究方向和领域，如法务会计，它是以解决有关法律问题的一门融会计学、审计学等学科的一门边缘学科，其内容也不断丰富，不仅与舞弊检查和调查联系在一起，还包括建造工程、环境问题、知识产权、保险业务、婚姻纠纷、网络犯罪等新兴领域。此外，人力资源也为人们所重视，对人力资源的开发和利用，也对审计监督提出了新的挑战，要求审计加强对人力资源的计价、参与分配等方面的核算进行监督，以证明人力资源核算的真实性和公允性。因此，随着内部审计内容的丰富，内部审计环境变得更加复杂，这也对内部审计人员的专业素质提出更高的要求。

四、引起内部审计环境变化的主要因素及原因

通过前面的比较分析，我们会发现内部审计环境的影响因素众多，且各因素之间相互影响。总体来看，内部审计的宏观环境因素决定着内部审计动因，进而决定了内部审计目标；内部审计微观环境决定着内部审计的本质，进而进一步决定了内部审计的职能程序与方法。如此，本文将对影响内部审计环境的各因素作如下分析：

（一）宏观因素分析

    在企业外部，影响企业内部审计的因素主要有政治因素、经济因素、法律因素、文化因素、科技因素等。特定时期的政治体制和经济状况，都对内部审计环境具有重大影响，不同国家不同的政治体制对内部审计的要求不同，同一国家在不同经济状况下，对内部审计的处理也不一样，且内部审计必须为当时经济发展的需要服务。对比计划经济与市场经济，我们可以发现，国家经济体制的选择直接影响内部审计实施的原因，决定内部审计的受托主体以及内部审计的审计内容；此外，国家法律的规定及其完善，文化及科技的进步都对内部审计环境存在潜移默化的影响。

（二）微观因素分析

    在企业内部，影响内部审计环境的因素主要包括公司治理结构、内部审计人员胜任能力、企业文化和公司规章制度等。企业内部审计机构设置和隶属领导层次,直接影响到内部审计的独立性和权威性，对内部审计环境有举足轻重的影响。内部审计的独立性和客观性是内部审计的灵魂，内部审计独立性需要内部审计机构隶属领域关系的高级管理人员；内部审计人员的专业胜任能力直接决定着内部审计的客观性，这都直接决定内部审计能否发挥其应有的作用，而企业文化和公司规章等其他因素对内部审计环境的变化起着补充作用。

五、内部审计环境的发展趋势对审计主体的影响    

时至今日，内部审计环境的发展趋向于法律化、复杂化和动态化，这对审计主体既是考验也是机会，面对复杂多变的内部审计环境，要求管理者及内审人员具有全方位的战略视野；而不断完善的法律规范，日渐成熟的内部审计机制为审计主体保护资产的完整性、保障资源的流动性以及保护经营的合规性提供了保障，内部审计作为审计主体风险管理的最后一道屏障，对企业的生存发展有着重要作用。

    健全的法律规定是内部审计环境健康发展和进步的前提，国家强制力为内部审计发挥审计职能提供保障。配合法律规范的不断完善，企业建立相应的问责机制，明确规定内部审计工作人员的权利和义务，这将极大的解决内部审计不独立性的难题。然而，随着内部审计内容的不断丰富，内部审计环境变的更加复杂多变，内外部环境联系更加紧密，在变化和发展中相互交叉、彼此作用，任何单一审计环境要素的变化都可能像蝴蝶效应一样，最终直接或者间接影响内部审计工作的结果。

六、对未来内部审计环境发展的启示

内部审计的快速发展适应了经济体制和市场经济发展的需要，在这过程中，内部审计重心逐渐由财务合规性审计转向以内部控制、风险管理为导向的管理审计，内部审计功能也从审查财务及业务活动的合规性逐步转向评价和改善组织治理、风险管理和内部控制；这都为内部审计环境的丰富和发展提供了基础。

就内部审计环境的发展来看，可以考虑从以下几方面来考虑内部审计环境的影响：一方面，鉴于政治的稳定、经济的平稳发展，法律制度的完善和科学技术将成为推动内部审计环境变化的主要因素，这都将影响内部审计人员独立、客观地评价组织治理结构的适当性及具体治理活动运行的有效性；另一方面，未来公司治理结构逐渐趋于多元化，不同的公司治理结构对内部审计功能的发挥提出了不同的要求，内部审计治理如何使基于发现问题的事后审计,逐步向帮助解决问题的事中审计、预防问题的事前审计转变,并实现与管理当局的配合而非对立，将成为未来内部审计面临的问题。此外，复杂多变的内审环境需要知识更加全面的内审人员，以有效评估风险识别的充分性、风险衡量的适当性和风险防范的完备性，以及一般部门风险管理的再监督。再者，更加人性化的企业文化将如何推动更有效的公司治理。这都将是未来内部审计环境的发展趋势，也对未来企业管理者及内部审计人员如何在复杂的内部审计环境中实现改善组织治理、加强风险管理、增加组织价值提出了挑战。

参考文献

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