商业企业增值税税务风险及管理方法探究

距“营改增”政策的提出与实施已有六年时间，经过这段时间的实践与磨合，我国大部分商业企业已经逐渐适应了增值税税收制度，能够深刻认识到增值税税务管理的重要性并积极开展增值税的税务管理工作。但从实际情况来看，在增值税税务风险管理方面仍存在诸多问题，一定程度上影响企业税务管理工作的质量和成效。因此，为进一步提升我国商业企业的增值税税务管理能力，推动我国增值税税收政策深入落实，对商业企业增值税税务风险管理的有效方法进行探究，具有一定的必要性和实践意义。

一、增值税及其管理意义概述

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品附加值所征收的一种流转税。该税实行价外税，即由消费者负担，有增值便征税、没增值不征税。作为我国最大的税种，增值税收入在全国总税收中的占比可达60%以上[1]。

随着2016年我国“营改增”工作的全面落实，营业税正式退出历史舞台，增值税征收进入常态化阶段。“营改增”的推行，一定程度上降低了企业的税负，以此推动我国企业进入到更好的良性发展状态。经过6年的磨合、实践，我国商业企业逐渐认识到做好增值税管理工作具有以下几点重要意义。

（一）有助于商业企业经营目标的实现

市场经济体制下，想要更好的应对白热化的市场竞争形势，保证企业经营目标的有效落实，必须进一步加强经营成本的管控能力和效果。增值税作为流转税，其缴纳数额与企业经营情况和经营成本具有紧密的联系。而做好增值税管理工作，可有效减轻企业的税务负担，从而达到降低企业税务成本和经营成本的效果，进而一定程度上提升企业的市场综合竞争力，为经营发展目标的落实提供更有力的支持[2]；

（二）有助于财务管理水平的提升

税务管理是企业财务管理的关键性工作内容。作为我国最大的税种，增值税自然是税务管理的重点对象。在充分了解和学习增值税相关法律法规的基础上，构建系统完善的增值税管理机制，切实做好增值税管理工作，能够进一步提升企业税务管理工作的合规性，保证税务管理流程的严谨性与科学性，从而达到提升企业税务管理以及财务管理能力水平的效果；

（三）有助于良好企业形象的塑造

增值税能够直观反映出企业的经营状况和经营管理风险，若企业在经营发展过程中利用非常规手段来获取经济效益，其增值税管理情况必然会出现异常点，轻则引起税务管理部门的关注并受到管理部门发出的警示，重则严重影响企业的纳税信用等级。由此可见，商业企业的增值税管理水平和成效，对企业的信用等级具有直接性的影响，因此，做好增值税管理工作有助于企业信用等级的维护以及良好社会形象的塑造[3]。

二、增值税主要税务风险分析

（一）纳税资格风险

因增值税发票具有一定的货币作用，所有我国相关法律法规对增值税发票的开票资格做出了明确的规定，只有具备真实性办公场地、注册资本及收入达到相关标准，且拥有完善的财务核算体制以及设立相关账簿的企业才能获得开具增值税发票的资格。若商业企业（一般纳税人）未能获得开具增值税发票的资格，则无法享受其对应的税收优惠政策。在“营改增”的实施初期，很多商业企业并没有意识到上述问题，从而引发出一定的税务管理风险[4]。

（二）税基计算风险

在税费计算方面，实行营业税制度时，营业税是商业企业进行税费计算的基础。然而，“营改增”的实施，使得商业企业的税费计算方法发生一定的变化，不同税率的计算与混合应用已成为“营改增”常态化阶段，企业税费计算的重要发展趋势。趋势下，对于企业的税费计算水平提升了更高的要求，若不能按照相关法律法规的要求对税费进行科学合理的计算，便会对企业的税务成本产生直接影响，进而影响企业的盈亏。例如：在“营改增”实施初期，营业税制度向增值税制度的过渡阶段，企业在进行税费计算时便会面临“价外税”与“价内税”共存的情况，这就需要企业财务人员在计算时，进行准确的划分和计算，尤其是交易金额数量巨大的企业，以免出现税基计算错误的风险，为企业经营效益带来损失[5]。

（三）发票管理风险

不论是在“营改增”实施初期的试点运行阶段，还是在当前的常态化实施阶段，增值税专用发票管理始终是商业企业增值税税务管理工作的难点，是较为常见的一种税务风险。该风险主要有两方面表现：一方面，为享受增值税专用发票附带的税收优惠，很多商业企业在经营和交易过程中，一味索取增值税专用发票，以至于对其他成本缺乏重视。例如：现阶段主要采用购进扣税法，即使用已缴纳税额进行计算，利用增值税专用发票及其他合法合规的财务凭证进行税款抵扣。为享受上述税款抵扣优惠，很多企业会做大进项税额（虚开专票）。另一方面，在税款抵扣优惠的诱惑下，部分企业依然存在伪造、售卖增值税专用发票的违法现象。

（四）交易税务风险

对于以赚取交易差价为主要利润来源的批发和零售类商业企业而言，商品交易环节存在诸多的不确定因素，以至于增值税的缴纳过程也存在一定的不确定性，从而使得交易环节成为增值税税务风险的高发环节。例如：商业企业交易过程具有较高的灵活性，若双方在交易过程中未能履行“三流一致”规定，则会为相关税务的处理工作带来一定的困难。若处理不当，这类交易极容易被税务管理部门认定为“虚开发票”行为，从而为企业带来税务风险和信用风险[6]。

（五）政策变化风险

作为第一大税种，增值税涉及各个行业领域，与社会经济的发展息息相关。因此，国家税务部门会结合社会经济发展需求及国家宏观政策变化，不断调整增值税相关政策制度，以此保证增值税政策与社会经济发展的配套性。此背景下，若商业企业未能及时了解增值税政策的最新变化情况，准确掌握增值税的抵扣范围，便会对其税务管理工作造成负面影响，引发一定的税务风险。

三、商业企业在增值税税务风险管理方面存在的常见问题

（一）税务风险管理意识淡薄

自“营改增”实施以来，经过6年的实践，大部分商业企业已经认识到增值税税务管理工作的重要性，并积极提升自身增值税的税务管理能力水平。但仍有部分企业，受企业规模、经营理念、财务管理能力、经济利益诱惑等因素的影响，在经营发展过程中，未能给予税务管理工作足够的重视，存在增值税管理意识淡薄的问题，以至于在增值税管理方面缺乏规范性和科学性，容易引发税务风险，对企业经营和发展造成不利影响[7]。

（二）税务管理组织架构不合理

从实际情况来看，受多种因素的限制，很多商业企业都存在税务管理组织架构不合理的问题， 主要表现为：企业中未设有专门的税务筹划部门，而是由税务部门复杂税务筹划和管理工作。相较于专业的税务管理人员，财务人员的增值税税务管理能力较差，管理过程中大多以报税、申报、发票领购等具体事务性工作为主，很少涉及或开展税务风险管理相关工作。上述问题存在会严重影响企业的增值税税务风险防控能力，存在较高的增值税税务风险发生概率，不利于企业的健康发展。

（三）管理体系及制度不够完整

经过六年的磨耗，我国刚刚度过“营改增”的过渡阶段，进入到增值税制度常态化实施阶段。为了适应新的税收制度，我国商业企业需要对原有的税务管理体系和制度进行优化和调整。但从实际情况来看，现阶段仍有很多商业企业没有完成相关工作，存在增值税税务管理体系及制度不够完整的情况，以至于管理工作的开展缺乏系统完善的依据和保障，从而严重影响管理实效性，存在较大的风险隐患[8]。

（四）税务风险防控能力不足

增值税税务风险防控能力不足是现阶段我国大部分商业企业存在的普遍性问题。其主要有三方面表现：首先是风险识别能力不足。例如：未能采用科学的风险识别方法、风险识别缺乏主动性等；其次是缺少完善的风险预警机制。未能在识别税务风险后及时发出相应的风险预警，以至于企业对增值税税务风险的防控缺乏主动性，难以做到“事前防控”；最后是缺少科学有效的风险防控体系。普遍存在：未能建立跨部门联动的风险防控体系、防控体系中的税务信息流通不畅等问题。上述问题的存在直接影响了企业对增值税税务风险的防控能力和效果，是企业发生增值税税务风险的重要因素[9]。

四、强化增值税税务风险管理实效的方法

（一）积极提升税务风险管理意识

后“营改增”时代下，我国商业企业必须深刻意识到增值税税务风险管理工作的重要性和必要性，在此基础上，通过适宜的企业管理手段来提升企业经营管理者、财务管理人员、税务管理人员的增值税税务风险管理意识，使其能够认真履行岗位职责，切实做好企业的增值税税务风险管理工作。例如：（1）对于企业管理者而言，应进一步提升税务风险管理在企业经营管理工作中的地位，将“尊重税法、依法纳税”纳入企业文化中，通过定期召开税务管理专题会议、在企业公共空间张贴或设置“增值税税务风险管理”相关宣传品等行为，进行“增值税税务风险管理”理念和知识的宣传，通过环境熏陶和渲染的方式，潜移默化地进行增值税税务风险管理意识培养，以此为管理工作的开展及管理水平的提升奠定基础；（2）针对企业财务及税务管理人员。应定期进行“增值税税务风险管理”相关的业务培训。将“营改增最新政策”“增值税相关税法”“增值税纳税筹划知识及相关技能”“税务风险防控知识与技能”等内容作为培训的主要内容，一方面通过系统化的培训机制，不断强化财务及税务管理人员的增值税税务风险管理意识，另一方面通过专业化的培训内容，全面提升其增值税税务风险管理能力。

（二）优化完善税务管理组织架构

科学、完善的税务管理组织架构，是对增值税税务风险进行有效管理的重要基础和有力保障。因此，后“营改增”时代下，商业企业必须以现行税法、增值税税务风险管理需求为导向，对企业税务管理组织架构进行合理的优化与完善。例如：体量较大的商业企业应在内部设置独立的税务部门，由其专门负责企业的税务管理工作。同时，委任一名业务能力突出、税务管理经验丰富的税务管理人员作为部门总负责；小规模企业虽不具备设置独立税务部门的条件，但必须要在财务部门设置专门负责税务工作的专业人员。企业重大经营决策的制定、各类合同的编制、各项生产经营策略的制定均应要求税务部门或税务管理专员参与其中，在凸显税务管理重要地位的同时，确保税务工作与经营管理工作的协同性，最大限度降低各经营环节的税务风险；提高税务管理部门在企业整体组织架构中的地位，并赋予其一定的管理特权，使其能够随时获取企业经营管理过程中的各项资料。这样既能够彰显企业对税务管理工作的重视度，使企业上下认识到税务风险管理的重要性，又能够帮助企业税务管理部门更早、更准地发现潜在的增值税税务风险，以此提升对增值税税务风险的防控能力。

（三）提升税务管理体系的科学性

后“营改增”时代下，商业企业可从以下两个角度出发，来提升自身增值税税务管理体系的科学性，以此实现对增值税税务风险的有效管控：从企业自身管理的角度出发。首先，要加强对业务合同的重视和管理，合同签订前，企业税务管理人员需要对合作方的纳税资格和性质，以及合同商品的总价与报税价，进行仔细核对，在确认各项信息后方可签订合同。其次，要加强增值税的计税管理。一方面需要税务管理人员做好企业各项税率的核对与确认工作，严格按照最新的“营改增”政策，对同时涉及服务、劳务以及无形资产的销售项目进行分别性的税费计算；另一方面，要做好企业不同税率项目的增值税税费核算工作，确保每个项目增值税税费的真实性与计算准确性。从而最大限度降低税基计算风险的发生概率；从合作方管理的角度出发。企业在选择合作方时，应关注对方是否具备相应的纳税资格以及是不是营转增纳税主体。只有明确上述信息后，才能为企业增值税税务筹划工作的科学开展奠定良好基础。基于此，企业应加强对合作方各项资料的收集和整理，以此建立系统化的合作方资料数据库，并定期对其中数据信息进行更新，这样，既能够提升增值税税务管理的质量和效果，还有助于企业合法权益的维护。

（四）完善税务风险管理相关制度

制度是一切管理工作的指导纲领和实施依据，因此，想要提升增值税税务管理水平，商业企业应重视并做好增值税税务风险管理制度的完善工作，以此为管理工作的开展提供更充分的依据和更有力的支持。具体可从两方面开展工作：一方面，应注重增值税税务风险管理主体制度的建立。例如：以现行税法及最新增值税政策为依据，建立健全增值税风险预警制度、增值税纳税申报制度、增值税专用发票管理制度、增值税税务信息管理制度等。以此为增值税税务风险管理具体事务性工作的开展提出明确的依据和要求；另一方面，应注重增值税税务风险管理配套制度的完善。例如：基于企业税务管理需求、增值税税务管理主体制度、税务管理岗位职责等因素，完善涉税人员绩效考核制度、税务管理责任制度、涉税人员奖惩激励制度、企业税务人员培训制度等。通过上述配套制度，确保企业税务管理人员能够切实履行岗位职责，认真落实各项增值税税务风险管理工作，以此显著提升企业的增值税税务风险管理水平。

（五）实行税务发票的规范化管理

为更好地防控增值税发票管理风险，商业企业必须做好增值税发票的管理工作，通过多项举措实现增值税发票的规范化管理。具体而言：企业税务管理人员应遵照增值税最新政策的要求，及时到税务机关为企业办理增值税纳税资格认定手续，同时，录入和完善企业在税金三期共享系统中的基本信息，安装并使用税控发票和税收管理系统，以此为增值税专用发票的开具和管理奠定良好基础；企业应将税收筹划、发票管理等增值税税务管理工作与企业内控机制紧密结合。在企业内控机制中，对企业涉税部门及人员在增值税税务管理、发票管理中的职责加以明确，编制系统、可行的增值税发票管理内控措施，以此指导和约束企业上下形成规范化管理增值税发票的习惯，确保企业在增值税专用发票获取和管理方面的合法合规性。

（六）全面增强税务风险防控能力

全面增强税务风险防控能力，是提高商业企业增值税税务风险管理水平，科学规避增值税税务风险的重要途径。后“营改增”时代下，商业企业应从以下层面出发，来提升自身的税务风险防控能力：学会利用财务指标来准确识别增值税税务风险。即以企业财务报表中主营业务收入数据、主营业务成本数据、应收账款等财务数据为识别对象，通过对指标变动率和指标配比值的计算，以及计算结果与正常范围的对应情况来识别企业潜在的税务风险点。例如：增值税税负变动率的正常区间为±30%，若审核财务数据时发现该财务指标超出正常区间，则说明企业潜在一定的税务风险。此时，税务管理人员需要从销售合同、原始凭证、记账凭证、现金、应收账款等财务项目着手，对企业各项业务进行仔细检查，通过本期与以往时期的财务数据对比，来实现账外经营、虚记收入、纳税却未转结收入、进行税额不合规等增值税税务风险的识别；打造税务风险信息系统。税务信息流通不畅，是影响商业企业增值税税务风险防控和管理能力的重要因素。为改善上述问题，企业应通过制定企业内部税务信息管理制度、加强税务部门与企业各部门之间的沟通联系、构建增值税税务风险防控多部门联动机制、鼓励企业税务人员经常与当地税务管理部门交流沟通、多渠道收集最新税务政策信息等措施，打造税务风险信息系统，以此提升税务信息的传输性和共享性，为增值税税务风险防控和管理工作的开展体用有力支持；构建完备的增值税税务风险评价体系。首先，应加强行业市场信息、国家宏观经济政策、最新税收政策、增值税政策等与增值税税务风险防控工作相关的各项信息资料的收集，为评价体系的建立奠定良好基础；其次，应根据税务机关当前纳税评价指标与企业实际情况，进行增值税税务风险识别、评估、预警、自查等体系的构建，以此丰富增值税税务风险评价体系的主体，确保风险评价的实效性；最后，应根据政策、市场、税务管理理念等因素的变化，实时对评价体系进行优化调整，以此保证评价体系的适用性、可行性以及科学性。

五、结语

综上所述，增值税是我国第一大税种，是新时期商业企业税务管理工作的重要对象。后“营改增”时代下，商业企业应通过积极提升税务风险管理意识、提升税务管理体系的科学性、优化完善税务管理组织架构、完善税务风险管理相关制度、实行税务发票的规范化管理、全面增强税务风险防控能力等方法，有效避免企业在增值税税务管理过程中出现纳税资格风险、税基计算风险、发票管理风险、交易税务风险、政策变化风险等税务风险，切实改善以往当前税务管理工作中的不足之处，全面提升企业的税务管理能力。

本文来源：《商业观察》https://www.zzqklm.com/w/jg/125.html