小微企业中管理会计应用的现状

伴随着我国经济转型升级和企业的发展，传统的、单一的财务会计核算职能已难以完全应对企业发展转型的迫切要求，企业决策者已开始要求财务负责人站在经营的角度，用全局的战略眼光和经营思维进行财务管理。而对于公司的高级管理层来说，对建立在科学分析、预测基础之上的财务决策职能的需求日益加深，而这正是管理会计的职能所在。

管理会计从企业自身管理的需求开始，为管理者正确做出最佳管理决策提供了重要依据。管理会计，是指通过一系列工具方法，利用财务会计等提供的信息进行处理，分类和报告，以便管理人员使用，并帮助决策者做出各种专业决策1。以上是我国管理会计指引对管理会计的定义。根据国际会计师财务和管理会计联合会的定义，管理会计用于管理机构对企业的计划，评估和控制，以确保各种资源的正确使用和承担运营责任，以及执行确认，计量，积累，分析，解释和传达财务信息的过程。

基于此，管理会计是落实企业战略，进行业财融合的最有效工具，在企业财务管理中发挥的作用日趋重要2。当问题出现或发生时，管理会计的使用者需要结合自身技能灵活运用管理会计的知识、方法和工具来解决或规避企业面临的实际问题。

1  小微企业中管理会计应用的现状

现阶段，我国企业管理会计的实践和应用主要基于国外研究理论。在此基础上，诞生了中国的《管理会计准则》、《管理会计基本指引》及其34项应用指引，在此过程中，不断制定和完善适应我国企业发展的管理会计制度 ，并已在大中型企业中使用，但并未在大多数中小企业中特别是小微企业中广泛使用管理会计工具。

1.1  企业管理者对管理会计缺乏认识

管理会计的实践需要举公司之力，从上到下的推动。但由于决策层缺乏对管理会计概念的统一全面理解，而财务会计人员又习惯于传统的财务核算职能功能，导致管理会计的深层次应用无法从上到下地推进实施，阻碍了财务职能的转变发展3。同时，企业决策层缺乏对管理会计价值的认同，亦导致企业财务人员在管理会计主动应用推广上受挫。

1.2  现有信息系统无法支撑管理会计的应用

ERP已被企业广泛运用，但侧重于企业资源管理，植入其中的财务管理模块更多的满足会计准则对会计核算的基本要求，收集的数据单一、信息有限。因此，大量的非财务信息无法整合到财务系统中，形成多个信息孤岛，客观上导致各种信息系统自成封闭体系，无法系统地集成业务数据和财务数据，阻碍了管理会计使用有效数据进行广泛深入、多维度的分析，使数据分析的系统性和全面性降低，并减少了对决策的有效支持。

1.3  会计人员能力素质无法满足管理会计的要求

会计人员专业素质难以满足企业发展的需要是不争的事实，相对较低的学历也是制约会计专业素质提高的制约因素。长久以来，会计工作被误认为为简单的簿记工作。会计是簿记员，是帐房先生。受此观念影响，部分会计人员只注重会计核算的学习和应用，日常财务工作仅限于核算记账，难以满足管理会计对人员素质的全面要求。将复杂、多维度的财务和非财务信息应用于企业的管理决策分析，对于一般会计人员来说是一个非常困难的事情。

1.4  基于西方的管理会计理论缺乏足够广泛的实践运用

管理会计的研究和应用在国内起步较晚，导致管理会计理论不能广泛地应用于企业实践。它究竟是否真正适合我国国情或企业需要尚不明确。在使用上没与时俱进，缺乏结合企业实际的灵活运用，对于企业的发展并没有起到很大的推动作用。而欧美国家通过在企业中近一个世纪的广泛运用与实践，管理会计在企业发展过程中被证明发挥着举足轻重的作用4。由此可见，我国管理会计刚刚期初，也没有大规模地应用于企业实践，尤其是在众多小微企业中，缺乏良好的实践案例，导致现有管理会计应用经验缺乏系统总结和完善。

2  小微企业管理会计应用存在的问题

通过以上对管理会计在中小微企业中应用的现状分析，我们总结出在实践过程中存在一些问题，需要进一步探讨和研究。

2.1  基础会计职能薄弱，管理会计应用的环境差

管理会计的应用环境包括外部环境和内部环境。随着各种管理会计制度的陆续颁布，外部环境已日趋完善。企业内部环境将对管理会计在企业中的应用起到决定作用。管理会计人员参与企业决策是对经营者认知的一种挑战，受企业自身发展环境和国情的影响，我国企业经营者普遍缺乏财务会计知识，甚至根本不懂管理会计，也不愿意会计人员参与企业经营活动，将财务会计职能仅仅定位于出报表、缴税款，在企业的规划、预测，绩效和控制过程中认识不到会计人员的作用，导致管理会计职能难以运用。

2.2  管理会计的实际应用与其理论脱节

管理会计的基本理论、方法和工具丰富多样，如成本因素分析、本量利分析；项目的预测分析，长短期投资决策；全面预算、标准成本和作业成本管理；责任会计、绩效评价等。由于这些西方理论是根据其特定的经济环境建立的，因此它确定的许多定量模型及其假设无法在变化莫测的不确定性极强的实际经济环境中建立或获得。企业很难将这些理论和模型用于解决实际应用问题。例如，基本的本量利分析模型是基于线性假设的，即成本，销量和利润之间的关系被假设为线性关系，而复杂多变的现实世界各种问题常常导致线性假设的失败，从而使基本的本量利模型失去决策的有效性5。这种理论方法严重偏离了应用时的实际影响，因此在实践中应用本量利模型的企业较少。

2.3  战略管理的理念没有落到实处

战略管理包含企业整体和长期发展方向、目标、任务和以及一段时间内的资源分配策略。我国小微企业也只有30多年的发展历程，受经济发展水平和传统观念的影响，处于企业治理的初级阶段，主要表现为产权集中、治理不规范、架构不完善、人才薄弱。很多时候企业所有者对企业没有一个长远的、清晰的、明确的认识，更多的关注眼前利益。企业实施自己的战略管理工作系统时，无法正确理解什么是战略管理工作。甚至认为，无论内外部环境和资源条件如何发展变化，战略管理都能以不变应万变，并坚决推动实施，最终形成战略管理工作的流于形式，偏离实际。

2.4  管理会计没有为决策者提供真正有用的信息

准确有效收集业务数据，处理分析数据，生成有用信息。这一过程中任何环节出问题都会对决策者产生干扰甚至错误引导。企业内部和外部的变化和发展将直接或间接地导致很难立即收集完整、有效且相关的信息，并且只能收集有限的信息。制定的计划或建议的数量是有限的，对有限的计划或建议的理解也是如此，有局限性。而小微企业大多数财务人员对企业经营和业务不了解，没有深入流程、进入业务、熟悉系统，很难获取完整的数据，最终产生的信息和方案对决策者的帮助就更为有限。

3  小微企业管理会计应用的对策

一般而言，小微企业管理会计的发展方向应是强化管理会计在企业经营活动中的作用，最终实现业财融合管理；逐步完善理论体系和制度建设，在实践中结合企业环境灵活运用，理论与实践紧密结合。另一方面，建立完善合理的公司治理结构，运用科学的企业管理方法，重视信息系统建设，加强数据资产管理。

3.1  强化基础会计职能，提升管理会计地位

伴随大数据和云计算的发展应用，企业信息化水平不断提高，财务职能向管理会计的转变具备了信息化的有利支持。建立集中统一、符合企业实际经营需求的管理会计信息系统是实现财务会计与管理会计融合的基础，才能扩大和落实管理会计的职能。管理会计信息系统应包括预算系统，投资决策系统，绩效管理系统，成本管理系统等，应与其他信息系统（如PLM，CRM，HRM等）实现无缝对接，实现数据的实时收集、处理和共享。只有增强企业信息化水平，才能改善新形势下的企业管理，建立和完善管理会计程序，共享信息资源，为企业的理性决策提供帮助，最终体现和发挥管理会计价值贡献，提高其地位。

3.2  结合实际发展和完善适合小微企业的管理会计理论体系

注重实证研究，理论联系实际。对中国来说，与西方国家在经济、政治、文化等方面存在着明显的差异。小微企业引入管理会计首先应结合企业的实际情况，不能完全按照西方国家的方式来运用。应结合实际，通过不断探索和运用中的反复检验，增强企业管理会计操作的灵活性，做出相应的判断和理论指导，总结适用于小微企业管理的管理会计制度。

3.3  完善企业治理结构，制定科学合理的战略规划

大多数小微企业都是从“人治”开始，“人治”强调业务结果，掺和个人情感，组织行为中倾向个人主义，个人代替了部门或团队的角色，因此管理过程中的信息和各种资源都由个人掌握。完善企业治理架构，逐步建立内控管理制度，是实施管理会计的基础。战略管理是企业长期发展和整体利益最大化的重点。根据公司的愿景和定位，公司制定科学合理的战略规划，并努力促进战略管理的实施，包括不断学习，沟通和讨论新的战略管理，落实组织和人员保障，有效执行具体的业务策略，以确保实现战略目标。

3.4  重视信息维度和质量，突出管理会计的作用

管理会计对数据信息要求与传统财务会计相比，既同又不同，严谨准确是一致的要求，但管理会计数据信息更强调广泛全面、多元多维度。每家公司都有车辆费用发生，一般财务会计纳入“管理费用或销售费用”科目核算，最多做二级明细科目核算。但是，基于产品售后服务的用车费用、基于客户开发的用车费用、基于货物运输的用车费用等等都包含在传统会计科目的“销售费用/管理费用-车辆费”核算中，如此“粗糙”的传统会计数据无法进行深入的经营活动分析。为此需要增加部门、产品、客户、订单号、车牌号、售后服务单号等维度数据，与每笔车辆费用关联，以获取管理会计分析所需的数据信息，更好地反映企业中各种经营活动的投入产出关系。按照管理会计的数据收集要求重新配置财务、业务系统，完善财务会计职能的同时把管理会计方法和工具植入企业运营的各个环节，最终发挥管理会计作用。

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