价值链作业成本法在智慧广电项目中的应用研究

随着“赋能媒体深度融合和智慧广电发展，力争到‘十四五’末，基本实现智慧广电乡村公共文化服务全省乡镇全覆盖”发展要求的提出，一批结合本地智慧城市、智慧乡村发展计划和具体实施的智慧广电项目开展如火如荼。在这一背景下，江苏广电有线信息网络股份有限公司镇江分公司依托原有政企客户业务积累大力开展了包括智慧社区、智慧校园、智慧警务、雪亮工程等一系列项目，形成一定的业务经验与管理经验。当前智慧广电业务范围不断扩大、类型不断丰富，传统成本核算方式已经无法满足智慧广电项目成本核算的需要。为针对不同实施流程的广电智慧项目进行成本核算、分析与管理，在项目实施中进行精细化成本管理和控制，镇江分公司结合价值链分析对项目成本进行内外部价值链梳理，进而通过作业成本法分别结合内外部价值链进行作业区分与成本划分，通过敏感性分析探究智慧广电业务成本影响因素，最终形成具有实践意义的成本管理模式，以期在未来智慧广电项目实施过程中完成更加科学合理的成本归集与分配、实现科学有效的成本管理。

一、价值链作业成本法的应用流程

（一）价值链作业成本法的内涵

价值链作业成本法是以价值链分析为手段对智慧广电项目作业流程进行梳理与确定，从内外部角度分别对智慧广电项目相关方的逻辑关系进行协调，并依照作业流程对各项目实施环节进行优化，明确与保留有价值的作业数量，从项目流程角度实现价值链的优化升级。以智慧广电项目为成本管理基础与核心构建的价值链作业成本法将在以下三个方面形成较为突出的管理优势与优化条件：其一，是以智慧广电项目内部作业流程为起点，通过工作流逐步串联各作业中心实施的作业，进而梳理出明细且科学的作业链，提高项目作业完成效率；其二，是在以价值链为导向梳理各作业环节的过程中逐步优化与剔除低效与无效作业，从而降低全链条间智慧广电项目总成本；其三，在企业进行外部价值链作业成本梳理分析的过程中，能够对客户、供应商的同行业相关方进行调研分析，进而以同类项目为对照针对性的为降低项目成本、提高经济效益提供参考。

（二）价值链作业成本法的建立步骤

1.划分内外部价值链作业

从项目实施的成本组成看，智慧广电项目的价值链形成与使用客户、设计单位和材料供应商等多方面关联方存在强相关性，无法孤立存在，因此结合智慧广电项目开展实施的作业流程，将外部价值链视作内部价值链的延伸，从外部价值链上下游客商与内部项目实施上下游实施部门确定开始，分别根据实际实施过程中作业的重要程度进行分析、拆解与确认。

2.构建内外部价值链作业成本流程

在外部价值链方向，围绕项目实施企业产生的价值链节点主要可以概括为上下游劳务分包商、材料供应商、项目服务业主等，将各部分确认为作业中心后形成作业成本库。在内部价值链方向，以项目实施企业为分析边界，分析拆解项目实施过程内部控制流程中各个项目实施环节，以公司内部流程相关部门为作业单元确定作业中心，再通过对作业中心中总资源耗费的归结形成作业成本库。

3.不同作业的敏感性分析

根据内外部划分后构建的各个作业在实际智慧项目实施过程中产生成本的权重依次确定各项作业的增值环节，并依照顺序对必要作业成本对于项目整体成本的敏感性进行分析，并结合实际情况管理作业成本、优化作业流程，实现智慧广电项目整体成本管理与优化。

（三）价值链作业成本法流程

1.外部价值链作业成本法流程

智慧广电项目涵盖的业务类型较多，其中智慧广电项目的收入及成本主要由代办工程类业务构成，主要围绕为客户提供智能化基础设施与硬件展开。在研究智慧广电项目外部价值链时，由采购环节材料、人工、施工服务等形成的直接成本与由货物从询价谈判到运送至项目实施现场过程形成的间接成本，是分析的关键。与可直接归集和计算的直接成本不同，由于间接成本难以追溯，我们可以采用分类归集，建立成本库的方法进行处理。

2.内部价值链作业成本法流程

在代办工程类智慧广电项目中，内部价值链分析主体主要为工程实施流程链条间相互独立的作业中心。但是由于项目实施流程并非简单的线性进行，其中多数作业流程相互交叉。因此，在简化作业分解的基础上采用WBS对项目实施过程进行作业分解，使得作业划分更加精准，且有价格、工程量等数据信息支持，根据这些信息建立一个详细的作业成本库，从而准确地进行作业成本核算。

二、价值链作业成本法在智慧广电项目中的应用

（一）智慧项目经营情况

2021年起，江苏省广播电视局明确提出了《关于推进江苏智慧广电乡村工程建设的通知》和《江苏省广播电视局关于印发江苏智慧广电乡村工程建设规范（试行）的通知》，江苏有线镇江分公司（以下简称公司）积极响应省局及总公司的广电智慧项目开展要求，结合本地智慧城市、智慧乡村发展计划和具体实施，在过去三年间共推进实施了十数个智慧项目，其中3个项目获智慧广电示范项目。公司智慧广电项目实施过程中在正常成本核算的同时试用价值链作业成本法，对智慧广电项目实施过程中的成本进行有效核算、管理与控制。

表1  2021-2023年镇江地区智慧广电项目开展情况

单位：万元

2021-2023年，镇江地区智慧广电项目根据业务类型可以分为技术服务业务、智慧广电租赁业务、工程结算业务、专线专网业务、器材销售业务、信息服务业务六类。其中，业务收入主要以技术服务业务、工程结算业务与专线专网业务为主。

根据不同类型智慧广电项目成本构成可以得出当前镇江地区智慧广电项目中成本构成较为复杂的是工程结算业务。包括技术服务、信息服务两类的服务类业务成本主要由员工工资和部分耗材构成；智慧广电租赁业务、专线专网业务成本主要由设备折旧构成。因此，结合价值链的作业成本法主要针对成本构成较为复杂、涉及上下游企业较多的代办工程类项目为主.

2022年镇江地区代办工程类项目多数为基于采购搭建的智能感知前端设备建设独立的泛在感知网网络载体，涉及服务包括：前端感知设备、附属设备采购；前端感知设备的施工（含报批）、供电、感知网接入、调试；与感知应用平台及警务云等相关平台的技术对接；后续质保服务等四项内容，涉及不同项目总成本约4004.98万元。

（二）价值链作业成本法在智慧广电项目中的实践

1.外部价值链作业成本法的应用

（1）供应商环节作业成本核算

在针对外部价值链进行作业成本法核算项目成本时，首先要根据实际项目实施流程确定作业中心并对归属于此价值链流程环节的资源费用进行归集。根据智慧广电项目的采购资料，上游供应链的间接成本主要集中在搬运、安装拆卸、检测、运输和询价等环节。为了更清晰地分配这些成本，我们将这五个环节设定为作业中心，然后将每种产品的资源费用按其对应的作业中心进行分配。通过这种方法，我们能够建立一个详细的智慧广电项目外部价值链流程各环节的资源费用分配表，如表2所示。

表2  智慧广电项目供应商环节间接成本分配

单位：元

在根据作业中心重新分配资源费用后，可以根据实施环节各作业中心的实际成本动因量计算成本动因分配率。其中，成本动因量表现形式主要可概括为询价总次数、器材总数量、采购总重量等，通过量化数据的方式反映各作业中不同种类资源的耗用情况；成本动因分配率则是不同作业间作业动因量的比值，通过成本动因分配率更精确的对耗用资源分配。针对智慧广电项目统计计算后的成本动因量及成本动因分配率如表3所示。

表3  成本动因分配表

单位：元

根据计算后的成本动因分配率，我们可以将成本动因分配率与各作业中心的成本动因量相乘，得到供应商环节间接成本分配情况，然后将得到的间接成本分配结果，与提供的采购直接成本进行加总求和，得到供应商环节作业成本，如表4所示。

表4  智慧广电项目供应商环节作业成本

单位：元

（2）客户环节成本核算

智慧广电项目的下游价值链成本主要发生于与客户的交易活动，对于该环节发生的成本可以进行追溯。根据投标文件等相关实际流程，客户环节发生的成本主要为合同取得成本，通过计算可得为1.10万元。

2.内部价值链作业成本法的应用

（1）确定作业中心

在使用作业成本法核算智慧广电项目的内部价值链成本时，首先需要对项目的服务环节进行分解。通过工作分解结构（WBS），将智慧广电项目细化为多个子流程，并将这些子流程作为作业中心。通过对项目可行性报告和工程计划书的分析，结合WBS对服务环节的分解，服务环节可以划分为以下三个层面：第一层面是基础流程，包括勘探、硬件设计和施工三个子流程。；第二层面是试行流程，该流程下主要包括软件设计、搭载、安装、调试等4个分流程；第三层面是维护流程，该流程下主要包括日常维护、故障排查、应急处理等3个分流程。由此，最终可以将服务环节的作业中心划分为以上10个分流程。结合实际智慧广电项目类别，代办工程类智慧项目服务环节仅涉及维护流程，因此结合代办工程类智慧广电项目分析服务环节主要围绕维护流程展开。

（2）资源费用归集

智慧广电项目服务环节的作业成本主要由：包括直接材料、直接人工、建安费用等直接成本；包括管理者薪酬、水电费、环保费、培训费等间接成本两方面构成。其中，根据智慧广电项目具体开展情况，间接成本以水费、电费和管理者薪酬三项为主，总金额为680716.00元，各项间接成本费用金额如下表5所示：

表5  智慧广电项目服务环节间接成本汇总

（3）计算成本动因分配率

与直接追溯后归集到各作业中心的直接成本不同，价值链作业成本法间接成本的分配需用通过明确各作业成本中心成本动因量后，确定不同间接成本的作业分配率。通过计算得到各作业中心人工工时分配率、耗水量分配率和耗电量分配率分别为32、1.8、87。

（4）计算服务环节总成本

智慧广电项目各作业中心的总成本额主要由分配后的间接费用、服务环节形成的直接成本构成。其中各项成本费用的分配比率由本文各作业中心成本动因量与成本分配率计算后得出，总成本及构成如表6所示。

表6  智慧广电项目服务环节各作业中心总成本

单位：元

（三）基于价值链作业成本法的成本管理优势

1.提供成本管理新角度

在针对不同实施流程的广电智慧项目进行成本核算、分析与管理的过程中将作业成本法、本量利分析和收入成本曲线相结合，是对成本管理理论概念的充实，对于江苏广电在“融创转型”期广泛开展智慧广电业务的同时，构建具有精细化、科学化的高质量成本管理控制体系具有重要理论意义。通过引入价值链作业成本法，形成更加全面且连续性更为紧密的作业中心，比传统的本量利分析更加准确且符合实际。

2.满足项目开展新需求

目前江苏广电镇江地区在进行成本核算时主要采取传统方法，在“融创转型”目标下无法为成本管理提供更加精细化的财务数据帮助。同时，广电智慧项目在逐步开展的过程中，数量不断增加、规模不断提高、流程不断复杂，对于各个项目实际效益的全面掌握依赖于更加科学合理的成本管理方法。研究作业基础本量利分析在广电智慧项目中的运用具有帮助管理层了解项目成本结构、科学管控成本，帮助管理层了解经营过程中最优投入产出比时各作业成本情况，通过经营战略为导向的成本管理进行精细化控制。

3.实现项目价值链增效

在智慧广电项目成本管理的过程中，能否根据作业的增值情况对实施过程中作业进行准确的划分，是作业成本法能否取得良好应用效果的关键变量。在外部价值链环节，智慧广电项目可以通过提升对成本动因量变化的有效控制，实现采购成本在供应商层面的降低，例如适当削减询价次数、减少检验频次和降低检测成本；在内部价值链环节，智慧广电项目可以通过加强对成本动因量预算和绩效监督两方面提高实际成本与预期成本的差距，合理优化作业环节，实现项目实施成本的降低。

文章来源：  《商业观察》   https://www.zzqklm.com/w/jg/125.html