企业增值税出口退税纳税筹划研究

出口退税是我国一种平衡税收的调控政策，也是一种收税优惠政策，对于企业而言，具有重要的意义，出口产品退税实质是指退还出口销售前的环节中已经征收过的已纳税额，免去征税的环节。出口退税政策根据货物不同分为三类，分别是出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。针对生产企业实行“免抵退”税政策，针对外贸企业实行“先征后退”的方式。在产品出口过程中国，选择哪种出口货物退税模式，做好出口退税纳税筹划是一个重点的工作。

1  出口退税纳税筹划概述

实际工作中，很多企业对于出口退税的本质不够了解，认为出口退税是企业的正常收益，部分企业盲目追求增加退税。但实际出口退税筹划主要是为了促进公司股东利益或价值最大化，在法律允许的范围内对纳税方案进行优化，实现合理合法避税的一种方式。出口退税应遵循三个原则：首先是综合性原则，企业的纳税筹划要进行综合考量；其次是合法性原则，企业出口退税纳税筹划要符合相关法律规定；再次是时效性原则，企业要做好出口退税规划，提前做好计划，企业要在资金价值最大化基础上实现税收安排和计划。企业进行出口退税筹划有助于提高企业的经济效益，有利于提高企业会计核算财务管理水平，实现企业人、财、物、信息等资源的合理配置。企业要根据相关法律法规制定税收优惠政策，做好科学的纳税筹划方案，提高企业的经济效益。

2  企业出口退税的形式及计算方法

2.1  出口退税形式

现在我国的出口退税主要分为三种形式，包括不免不退、只免不退、又免又退，国家相关部门不对禁止或限制销售的货物退还征收的税费；只免不退主要是指在货物不征收增值税，部分货物生产和销售前不收税；又免又退是指货物在销售时不征收税费，且退还销售前承担的税收。

2.2  企业出口退税的计算方法

我国立法部门制定的相关的税法，对生产企业实行的是“免、抵、退”政策，免指的是对货物销售不征收增值税，“抵”指针对销售货物使用的原材料进项税费进行退还；“退”是指货物销售中销售额在当月不能完全抵扣的进项税额退还。企业当月有未抵扣的进项税额，应退税额为0，一般没有结转下月的留抵税额。如果本月留有抵税额时，当期期末抵税额与应退税额差就是结转下月的留抵税额，将这些作为税额计算出口退税的依据，逐步简化企业出口退税计算方法，使用公式要结合具体情况而定。

3  出口退税纳税筹划方法

我国税务部门十分重视出口退税管理环节，税务机关对出口退税的管理十分严格，出口退税筹划方法主要包括以下几方面。

3.1  做好产品分类，利用征退税率差

关于进出口贸易税管理方面，我国有关部门出台了《中华人民共和国海关进出口税则》，对出口产品的征退税率进行了规定，依据产品的结构、性能和用途来决定。退税管理部门要做好出口产品的分类，结合产品结构、性能确定征退税额，部分产品由于具有一些属性交叉性，可以划分为多类别中，这时企业要选择有利的方案，进而获得较多的出口退税，提升企业的效益。

例如某企业以生产陶制瓷器为主要产品，根据《海关进出口税则》的规定，这些产品根据结构可以划分为两种不同的征退税率，第一种商品编码为6914900000，征税率为16%，退税率为9%；第二类商品编码为6913900000，征税率为16%，但退税率为13%。从企业角度而言，显然第二类商品退税率较高，对于企业而言十分有利。

企业的财务人员要根据相关规定，根据产品类型做好科学的划分，确保产品确实符合科学的分类，申报出口时海关商品编码可以得到认可，进而通过海关检验和认可，避免发生涉税争议。

3.2  调整销售方法，降低税收成本

对于部分生产企业，产品的出口销售途径很多，可以自营出口，这种销售方式省略了中间环节，十分直接，可以降低企业的成本，提高企业的综合效益。生产企业还可以委托外贸企业进行代理销售，对产品价格进行合理的规定，外贸企业代办产品销售业务和退税业务，并收取手续费，生产企业享受退税。2002年开始，外贸企业代理出口销售货物也可实行“免抵退”税方案。

生产企业出口退税税额计算公式：

“免抵退”税不得免征和抵扣税＝（出口货物离岸价－免税购进原材料价格）×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）

应纳增值税税＝内销货物的销项税－（进项税－“免抵退”税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

“免抵退”税＝（出口货物离岸价－免税购进原材料价格）×外汇人民币牌价×退税率

生产企业还可以与外贸企业签订合同，委托外贸企业报关出口，根据合同外币数额与买断外汇牌价计算销售额。外贸企业办理出口退税，赚取银行外币结算额、出口退税与买断外汇的差价。

生产企业要按照合同外币数额与买断外汇牌价计算的销售额计算增值税，外贸企业获得出口退税，其计算公式为：

应退增值税税额＝购进货物金额×退税率

如某企业预计可以实现销售收入800万美元，出口产品销售成本为4500万元人民币，进项税为600万元人民币。预计销售费用为550万元人民币，此时，征税率为16%，退税率为13%，外汇比率1美元＝6.8元人民币，买断外汇价格为1美元＝7.8元人民币，企业所得税税率为25%，通过计算企业选择“免抵退”税额计算方式最为合理。

如果企业选取外贸企业买断出口销售的方式，生产企业销售收入（不含税）＝800×7.8÷（1＋16%）＝5379.31（万元），应纳增值税税额＝5379.31×16%－600＝260.69（万元），企业净利润＝（5379.31－4500－550）×（1－25%）＝246.98（万元），外贸企业买断出口方式利润较高。

3.3  利用产品加工提高企业效益

对于生产企业而言，出口产品的销售方式分为来料加工和进料加工两种模式，来料加工主要指的是外商提供原材料、零部件、包装材料等等，部分外商还提供设备，但是生产企业负责装配加工，成品交由外商进行出口销售，生产企业收取工本费和加工装配费用。

进料加工指的是一些具有进口和出口双重权限的企业，利用外汇进口一些原材料、零部件、元器件、辅助材料等等，还有的进口一些半成品，制成成品后进行出口销售，这种方式生产企业需要花费货款。

4  优化出口退税纳税筹划的措施

4.1  提高财务人员纳税筹划意识和业务能力

企业要做好财务人员的定期培训，提高财务人员的纳税筹划意识，做好税务核算和合理避税，进而保证降低企业的税务压力和负担。针对财务人员的培训内容要包括财务人员退税培训，重视纳税筹划，生产企业要做好自营出口工作。有科学研究表明，绝大多数中小企业认为只要进行自营退税申报就可以，不需要进行科学的纳税筹划，这是不科学的，且企业税负随之增加，例如城市建设税等，企业要强化财务人员的纳税筹划意识，这是筹划工作开展的前提。

4.2  遵照退税政策降低企业负担

根据企业的《消费税暂行条例》有关规定，企业直接出口的应税消费品报关出口时可以额不计算应缴消费税；外贸企业出口应税产品实行先征后退的方法，100%退回。企业要针对不同税率的产品进行分开申报和核算，如果部分产品难以划分适用税率，要选择从低适用税率计算税额。企业要结合我国有关部门的退税政策进行纳税筹划，企业在申报阶段要根据产品的差别分开计算，进而获得较多的出口退税。消费税出口退税只适合有出口经营权的外贸企业，外贸企业在购进应税消费品直接出口，委托代理出口应税消费品，企业和委托外贸企业代理出口应税消费品不予退还消费税。

4.3  加强资源整合规避风险

企业要做好资源的整合，提高产品的附加值，尤其一些劳动密集型企业生产的产品，中小企业必须要做好资源的收集和整合，企业要加大对产品的研发，企业要借助信息技术和网络技术的优势，提高产品的技术性。其次，企业要对相关政策进行科学的了解，要结合我国出台的《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》和《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》做好纳税筹划，提高企业的纳税筹划水平。

5  结语

综上所述，企业要结合我国相关法律法规，在现有增值税出口退税基本政策实行的环境下，做好出口企业的市场分析能力，高边产品的传统生产加工方式和出口营销方式，企业要根据实际情况，建立纳税筹划标准，做好产品的分类，提高财务人员纳税筹划能力，进而降低企业的出口成本，提高其经济效益。

本文来源：《企业科技与发展》：http://www.zzqklm.com/w/qk/21223.html