政府投资项目全过程跟踪审计方法与效能提升策略探析

摘要：随着国家财政资金对基础设施建设、产业升级等领域的投入持续增加，政府投资项目已成为推动地方经济社会高质量发展的重要引擎。为保证政府投资项目取得预期成效，高质量的全过程跟踪审计极为关键。基于此，本文系统阐释政府投资项目全过程跟踪审计的重要性，并结合政府投资项目全过程跟踪审计的基础条件，深入探讨政府投资项目全过程跟踪审计的策略，涉及构建全过程嵌入式审计机制、完善标准化审计评价体系、强化数字化与信息化审计手段、构建多主体协同审计模式等内容，以供参考。

关键词：政府投资项目；跟踪审计；风险控制

政府投资项目往往具备资金密集度高、建设周期长、参建主体多、技术复杂等显著特征，这使得项目推进过程中往往会面临一定因素制约，主要体现在造价控制、管理合规等方面，传统的“事后算账”式审计模式在源头控制上面临一定局限，较难在第一时间防范和化解全周期的潜在造价风险。为改变这一现状，可开展政府投资项目全过程跟踪审计探索，以此推动公共投资审计向现代化、智能化方向迈进。

一、政府投资项目全过程跟踪审计的重要性

政府投资项目审计是指审计机关依据法律法规和政策规定，对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和竣工决算情况实施的审计，对关系全局性、战略性、基础性的重大公共基础设施工程实施的跟踪审计，对其他政府投资、政府与社会资本合作等方式建设的公共产品和公共服务项目实施的审计。通过开展全过程跟踪审计，可实现对政府投资项目的源头治理、过程控制，改变事后监督的局面，真正将监督关口前移，贯穿于项目决策、设计、招投标、施工、竣工决算的全生命周期。在连续性监督下，项目资金流转中的违规风险可精准识别，制度层面管理漏洞也能够更好地堵塞，这能够确保财政资金的安全高效使用，同时实现对各方参建主体的履职行为规范。此外，动态审视项目建设全过程，审计机关也能够及时提出专业建议，如优化造价控制、提升工程质量等 [1]。

二、政府投资项目全过程跟踪审计的基础条件

（一）审计信息共享机制逐步健全

在政府投资项目全过程跟踪审计的实践中，信息共享机制属于其中的基石，这是由于传统的审计模式“信息孤岛”现象极为常见，这使得审计人员在一些情况下难以实时掌握项目建设的动态数据。随着信息化领域的快速进步，协同办公与政务信息化建设的纵深推进，我国各级政府部门、参建单位间的数据壁垒逐步打破，多层次、多维度的信息互通网络得以形成，跨部门数据接口的规范化对接属于其中典型发展成果。受此影响，发展改革、财政、住建、审计等核心监管部门能够即时同步关键节点信息，涉及项目审批、资金拨付、施工许可等，审计监督的时效性因此大幅提升。此外，参建单位内部管理系统的开放性也在不断增强，基于专有通道或共享平台实现的进度报表等数据定期汇聚，也为审计监督提供了便利[2]。

（二）审计参与环节覆盖范围持续扩展

政府投资项目全过程跟踪审计高度重视“全过程”的实质性落地，以往的审计监督多聚焦于“事后算账”的竣工决算阶段，隐蔽工程及变更事项控制往往无法在项目建设过程中取得预期成效，但全过程跟踪审计使得项目建设的“前端”与“后端”均开始纳入管控范围，涵盖投资决策、前期准备、建设实施、竣工投产等全生命周期的闭环监督链条已经形成。值得注意的是，政府投资项目审计的触角还在向项目建成后的绩效评价环节延伸，项目运营初期的社会效益与经济效益开始受到关注，这使得以往片面、零散的监督方式真正成为过去式，各阶段审计内容的有机衔接使得审计职能逐步向综合性的价值管理方向发展，可更好地为政府投资项目的高质量落地提供服务[3]。

（三）审计管理制度与规范体系逐步完善

高质量的跟踪审计离不开制度保障，而随着政府投资规模的日益扩大、投资体制改革的不断深入以及建设模式的日趋复杂，我国审计制度、体系也在日趋完善，这为全过程跟踪审计的顺利开展提供了明确的裁量标准、行动指南。具体来说，国家及地方相继出台并修订了诸多关于政府投资项目审计的法规条例，审计责任追究与质量控制机制的推行，使得跟踪审计的法律地位、职责边界、组织程序得以明确，审计项目也得以具备全面且可追溯的制度依据，这对于审计结论的权威性与客观性提升、政府投资项目的高效运作均具有积极意义[4]。

三、政府投资项目全过程跟踪审计的策略

（一）构建全过程嵌入式审计机制

为更好地开展政府投资项目全过程跟踪审计，可考虑构建全过程嵌入式审计机制，以此真正改变传统的事后监督形态，将审计监督视角有机融入项目建设的实体流程。为此，审计机关需要在项目启动初期依据建设规划与合同文本对资金密集度高、技术复杂的关键节点进行梳理，聚焦大额资金拨付节点、招标公告发布与招标文件编制期等，并重点关注工程量清单编制及计价依据的合规性审查，以此保证审计监督成为政府投资项目推进的实时合规校验器。在施工阶段，还应关注隐蔽工程和工序转换等现场管理核心内容，嵌入式审计的推动应聚焦动态轮值与现场巡查制度的建立和推行，真正向地基基础施工、钢筋绑扎、混凝土浇筑等关键工序施工现场延伸监督触角。这一过程需要全面运用高精度测量仪器与影像留存技术，并对项目关键部位的几何尺寸、材料规格等开展独立复测，实时比对施工图纸、设计变更文件，真正将监督行为融入施工现场，成为一种常态化工作[5]。

上述措施可保证审计成为流程合规性的实时校验器，为更好地发挥这一作用，还应有针对性制定细致的《工序嵌入审计操作要点指南》，对审计人员在不同施工阶段的驻场频次、核查要点及取证标准等进行明确规定。如在主体结构阶段，应明确驻场核查要点，包括大跨度高支模方案的合规性与现场搭设一致性、监督商品混凝土进场小票、核查重型钢结构焊缝缺陷检测报告，这一过程需要将现场实测实体尺寸与BIM模型进行实时重叠比对，通过引入无线温度应变传感器的数据来监督大体积混凝土养护情况，并利用三维激光扫描仪获取钢结构安装后的空间点云数据。此外，还应通过对住建质监机构及监理单位的旁站送检记录进行抽查比对，财务审计人员同步核对材料出入库台账与发票，确保“物、账、款”三方一致。只有真正将审计监督融入项目日常管理流程，方可更好地为政府投资项目顺利推进保驾护航。

（二）完善标准化审计评价体系

在关注机制的同时，还应同步完善标准化审计评价体系，这需要优化传统以定性描述为主的评价方式，逐步向定量与定性相结合的方向转变，打造涵盖“投入—过程—产出—效益”的多维权重指标矩阵，以此基于合规性、经济性、效率性与可持续性4个核心维度完成对政府投资项目的针对性拆解，关注前期审批程序的完整性与资金支付的依规性、预算执行率与综合单价偏差率等造价控制的精准性、工期延误率与设计变更响应速度等项目推进的高效性、后期资产交付移交的规范程度，辅以层次分析法，结合历史工程数据与专家评审，即可为各级指标科学赋予权重并构建标准化的考评模型。这一过程中，应充分考虑不同类别、不同规模的政府投资项目差异，针对性设立评价基准线，这需要通过调取近五年同类项目的竣工决算数据与绩效报告完成各类工程的行业平均造价、合理工期损耗、标准管理成本等数据提炼，作为审计评价的“常模”基准，由此完成的考评模型建设可在待评项目的各项实测数据录入后自动完成综合得分计算。上述措施可将复杂的政府投资项目工程管理行为转化为可量化、可对标的数字化图谱，审计评价周期可由此大幅缩短，跨项目、跨行业的投资效益横向比对也能够同时获得依据。

（三）强化数字化与信息化审计手段

政府投资项目全过程跟踪审计离不开信息化手段支持，具体实践可考虑引入政府投资项目多源异构数据集成平台，用以对接建筑信息模型、地理信息系统、施工现场的物联网传感设备，并横向跨部门打通财政预算管理一体化系统、税务发票查询系统，公共资源交易网也需要纳入其中。为实现对孤立、格式不一的合同文本、审批日志、实时财务凭证、材料出入库数据等自动化提取与关联重组，需要针对性开发标准化的数据采集清洗中间件，以此构建覆盖项目全要素的数据基础。在项目推进过程中，还应引入无人机遥感测绘与三维激光扫描技术，以此打造天空地一体化的数字化立体取证体系，如基于搭载高分辨率红外相机与激光雷达的无人机，对土石方工程、大型市政道路等空间跨度大且隐蔽性强的审计对象开展定期航拍，并自动将采集到的实测地形点云数据转化为高精度三维数字表面模型，即可将其与BIM模型开展自动对齐与叠合比对，传统人工拉尺、现场抽样存在的取证滞后性可由此消除，审计人员可在办公室远程调阅工程实景，算法能够基于无人机测绘数据自动计算出大体量土石方开挖的实际体积，以此精准核对施工报验单上的工程量，真正做到兼顾线上数据穿透与线下智能取证，审计取证的效率和精度自然会大幅提升。

（四）构建多主体协同审计模式

除上述措施外，还应构建多主体协同审计模式，这需要进一步打破监督主体之间的信息与沟通壁垒，构建常态化的协同作战网络，具体可依托“协同监督清单矩阵”建设，由审计机关、纪检监察机关、财政监督检查部门、住建质监机构、国有资产监管平台共同梳理各部门在政府投资项目监督中的核心权责，并共同制定相应的职责分工蓝图，以此打破部门界限。以此将项目建设划分为决策、招标采购、实施、决算等阶段，并明确在各个阶段审计机关职责，即可依据清单开展针对性检查，实现监督成果的无缝衔接。如在项目决策与招标采购阶段，合规监督重点在于审批程序合规性、招标文件与合同审查、标底及最高限价合规性、围标串标风险识别；审计机关职责体现在造价与绩效方面，具体涉及审查可行性研究报告、估算及概算执行情况，核查工程量清单与最高限价的准确性，分析排查投标报价规律性逻辑异常。而在竣工决算阶段，合规监督重点在于竣工验收程序完整性、工程结算真实性、资产移交与账务处理、违约索赔与尾留工程；审计机关职责体现在实施全量竣工决算审计并核减不实工程造价、核实尾留工程量与预留质保金比例、审查索赔条款执行的合法性等方面。

为保证清单矩阵的高效运转，可同时引入“常态化联合席位制”的任职模式，由各监督主体联合组建临时联合监督办公室，各协同部门派出专业骨干人员入驻项目指挥部，并以“特派席位代表”身份参与协同工作，在保留原部门编制与职责的前提下，专业代表可列席项目建设的关键调度会议，动态掌握大额资金调拨、重大施工变更、违约索赔处理等高风险事项的决策过程与流转合规性，实现“事中跟踪监督”而非“介入行政决策”。以此跨越传统行政体制的监督真空，即可将政府投资项目审计的单一“事后通报”升级为“事中联合介入”，如审计人员在现场核查造价时触及纪检或住建管辖的线索，可直接通过席位制通道将证据流转至同驻办公室的纪检或质监代表，且无需等待审计报告出具，由此开展一站式线索移送与协同联动，可更好地提升政府投资项目全过程跟踪审计的实效性。

四、结束语

综上，政府投资项目全过程跟踪审计应紧密贴合工程管理实际，科学选用各类新理念、新技术、新方法。未来，相关探索还应聚焦“数字政府”战略的纵深推进，以及智慧城市建设的全面提速，更多引入人工智能、区块链存证等技术优化审计模式，以此真正构建起覆盖全时段、全要素、全主体的政府投资高质量监督新生态。

文章来源：《城市经济导报》https://www.zzqklm.com/w/sci/26918.html