我国高校教育经费支出绩效审计研究

科教兴国战略一直贯彻落实于我国的方针政策中，其中高校教育作为整个教育体系中至关重要的一环，关乎创新型人才的输出和培养，为我国社会的发展和稳定提供了长久的不竭动力。现如今，国家加大对高校的资金投入，高校自身的发展也呈竞争化趋势，这都使得高校加大对学科建设、科研建设和国家重点项目建设的投入，以期赢得更好的发展机遇。但是，高校内部大量的教育经费支出和取得的学术成效和社会成效之间是否呈正比是一个需要用绩效审计手段来验证的问题。采用绩效审计，我们可以对教育经费支出这一板块的经济性、效益性和效果性做出评判，对整个高校教育体系的整体现状和运行做好把控。

一、高校绩效审计的内涵

20世纪伊始，西方国家开始着手针对政府公众支出项目进行绩效考评，主要是围绕支出项目设置的目标、愿景和真实的实施结果和效果之间的关联性进行探究，以便促进现代化管理方式的形成，助力达成政府财政支出的科学化和资源利用效益的最大化。绩效审计的中心理念就是“3E”的实现，即“经济性、效率性、效果性”。高校作为特殊的教育主体，对于高校的运作进行绩效审计，一方面可以实现政府财政支出的资源优化配置，另一方面可以对高校的整体运作进行监督和审视，确保其在良性的轨道上运行。高校绩效审计就是要依据国家的法律法规，由审计机关和审计工作人员对高校的占有资源依照相应的审计标准和体系进行经济性和社会性的分析和考量，确定高校对人力资源、管理资源和财政资源的分配和利用效率，得到相应的审计结果之后适时科学地调整高校建设中的薄弱环节、管理思路、管理方式，以期更好地促进高校的建设。

二、高校绩效审计研究现状和特点

绩效审计引入高校的评估系统主要是从21世纪开始发展的。现今的高校绩效审计的普及程度大大提高，已有不少高校开始设置专门的绩效审计部门和匹配相应的绩效审计工作人员。但是总览我国几百所高校，传统的财务和合规性审计仍是采用的最主要的方式。近几年，教育部下发了关于高校绩效审计的官方文件用以规范各个院校的审计范围、审计职责和审计标准，并且对绩效审计提出了更加具体的要求。对于高校绩效审计的研究也成为领域的焦点之一，众多学者专家也是结合绩效审计的发源和从本土化改造入手，对高等院校的绩效审计进行鞭辟入里地剖析并提出了一些行之有效的能够进一步促进高校绩效审计深化的建议。经过梳理发现，目前对高校绩效审计研究主要是从发展的困境和问题、绩效审计评价标准不明确、评价体系不健全、绩效审计的理论建设不足这些方面展开论述的。分析相关的期刊和论文可以发现，对于高校绩效审计研究的课题数量呈上升趋势，未来也将得到更多的关注。

总的来说，高校绩效审计主要有两个特点：前瞻性和不确定性。前瞻性主要体现在科研作为高校的重要模块之一，是需要投入一定的经费并且需要耗费一定的时间才能取得一定的经济效益和社会效益，这其实给绩效审计的工作带来了挑战，不过高校绩效审计可以立足长远，用一个整体的视角来对学校的宏观发展做出评估，当然这个活动一定要结合当前学校经济效益的实现情况，科学合理地参考现实条件，对未来学校的获益做出预期的判断，并提出前瞻性的意见和建议，以求达到绩效审计的动态化。不确定性主要体现在高校中涉及被审计的对象众多，既有担任科研任务的研究院所、又有负责管理职能的行政管理部门、有经济合作的企业等，所以这些多样化的活动体就决定了对于审计目标的设定也必然是多元化的。此外，对于审计而言，其经济效益可以用数字的形式显性地表明，但是对于社会效益的绩效审计是比较棘手的。

三、高校绩效审计中存在的问题

由于我国高校绩效审计的发展历程较为短暂，尚未总结出一套成熟的高校绩效审计体系，因此目前的高校绩效审计实践中出现了以下问题：

（一）高校审计部门缺乏独立性

高校开展绩效审计工作的重要前提就是要设置内部的审计部门，只有这样才能保障其功能得到最大程度地发挥。但是深受历史传统的影响，高校的管理层主要是由行政机构把控，决定着学校丰富资源的配置，但是与行政人员的考评相挂钩的绩效考评机制目前还尚未完全建立。高校作为一个较大的社会单位，其内部的机构设置较为繁杂，各个部门虽说各司其职，但是由于整体的工作环境较为宽裕且会出现权利和责任交叉情况，最终导致行政工作效率不高。对于高校个体而言，审计机构的设置可以有效地对各个部门工作的经济效益和社会效益进行评估，对高校运营中的薄弱环节进行披露，辅之以审计人员专业的建议，会使得高校工作达到在阳光下办公的效果。现实情况是，很多学校内部的审计部门的独立性是不够的，因此就很难在一个客观视角下对全校的效益进行科学的评价。

（二）审计人员的专业素质和知识结构有待提高

在高校实行绩效审计，一支业务精熟的审计队伍是基本的保障。目前我国的经济发展态势迅猛，直接导致审计人员的社会缺口较大，培养素质良好的审计人员成为高校教育中新增的一个热点。然而，审计是一个涉及面很广的工作，不仅要求工作人员对每个单位整体组织框架和职责了然于胸，还需要将知识容量拓展到经济学门类下的金融学、会计学，一些管理学方面的知识和人力资源八大模块的知识，这样高的工作要求对于审计人员是一个较大的挑战。由于我国绩效审计才发展不久，高校审计人员的知识结构较为狭窄，还未能很好地掌握大数据环境下审计工作的方法和方式，这就给高校绩效审计工作的开展带来了诸多不便。因此，提高高校审计人员的专业素质和丰富其知识结构对于高效开展审计工作刻不容缓。

（三）审计指标和评价体系不完善

高校绩效审计工作的开展，需要有一套具有特殊性意义的较为完善且详细的指标和评价体系来作为参考的依据和量化的标准，只有这样才能清晰地呈现审计的结果并说明问题。但现今的事实情况是我国的绩效审计理论发展尚不充分，加上高校内部的机构设置较多，涉及的社会关系也比较复杂，因此难以建立完整的指标和评价体系。此外还不能忽视一个要素即高校之间的差异性较大，因此对于每个个体的评价也是有不同的衡量标准，这样一来就为评价体系的制定带来了重大的困难，也大大增加了审计工作中人力成本、时间成本和经济成本的消耗。

（四）审计后的问题处理不到位

经过绩效审计之后，审计部门有权将审计的结果进行披露，让学校的工作人员了解整个院校的运作情况。但是由于高校之间竞争比较激烈，不仅体现在人才的占有，还包括社会资源和政策方面的倾斜等，这使得一部分审计结果是不能公布的。这样一来就导致审计缺乏了群众的监督，就很容易流于形式或者整改的效率和效果由于缺乏外部刺激大大降低。政府一直提倡让权力在眼光下运行就是看到了信息披露积极有利的一面，若是权利的运行缺乏透明度，就会滋生贪污腐败，最终造成社会矛盾的出现。因此，高校的审计结果最好还是公布于众，接受监督，只有这样高校才有危机感，才会实现资源利用的最大化。此外，针对绩效审计后指出的问题处理也不容小觑。对于问题的处理需要用长远的眼光来看，可以学习政府工作中抬头看的机制，就是一段时期之后进行工作抽查，检验此项目的整改情况和运营情况，避免仅仅停留在审计报告的提交上。问题的发现只是问题解决的开始，高校绩效审计的最终目的就是要实现教育活动的经济性、效率性和效果性。

四、高校教育经费支出绩效审计的实理路径

高校教育经费支出绩效审计是高校绩效审计的重要模块之一，是关乎高校经济运作和实现效益检验的成果展示。对于此工作的开展需要以科学化系统化的审计知识作为依托，以计算机信息技术为手段，采用适当的实现路径，才能达到审计的最终目的。

（一）明晰审计的内容和方法

在开展绩效审计之前，往往会制定一个审计计划，这是工作开展的指南和方针。这个计划会明确绩效审计涉及的审计范围和采用的具体审计方法。高校教育经费支出绩效研究首先要明确审计的方向为教育经费支出，这有别于人力资源配置的绩效审计、管理责任方面的绩效审计和管理服务质量方面的绩效审计。此外，还需明确审计需要的时间跨度和人员配置，了解教育经费支出主要的范围和数据收集的来源是否具有可审计性等等。审计手段的应用是影响整个审计成败的关键。对于高校教育经费支出的绩效审计可以采用从整体到部分层层剖析的这一维度，总体上进行总的问题设计，接下来确定需要调取的文件，继而选择合适的取样，最后选用专业化的数据处理软件进行样本分析，得到科学的数据结果。

（二）强化高校领导的审计意识

高校的管理层对资金的支配和配置发挥着举足轻重的作用，因此教育经费支出绩效审计也应该和领导干部的经济绩效审计相挂钩，只有让他们对自己权责范围内教育支出的流向和份额进行优化配置，以求达到经济效益和社会效益的最大化，才能在一定程度上肯定他们的工作能力和水平。再者，教育经费支出绩效审计过程中，涉及的部门和人员众多，需要各个部门的领导，不论其是负责行政的岗位还是科研教学的职责，都应该大力配合，通力合作，以求教育经费支出绩效审计工作正常进行。最后，目前绩效审计在高校普及的范围还不是特别广，当然一部分因素是传统的审计人员还仍旧沿用传统的审计方法，没能接受信息技术发展下的绩效审计方式，这就需要领导部门大大加强思想建设和倡导，提倡新型审计方式的传播和应用。

（三）推进高校绩效审计信息化环境建设

信息化和大数据技术已经取得了蓬勃发展，影响了人们生活和工作的方方面面，给整个社会的生产和发展带来了革新。高校应该顺应这一发展潮流，大力建设校园内的信息网络，将各项办公环节数字化，当然对于教育经费支出绩效审计这一工作而言，高校应该提供基于计算机的专业的审计软件作为依托，利用计算机大数据和云计算，分析出信度和效度较高的审计结果来。传统的审计方式效率较低，过多地依赖人力，容易出现数据方面的差错，然而绩效审计利用计算机处理数据的方式，在提高了审计的工作效率的同时并降低了审计的差错率，因此促进高校教育经费支出的信息化建设是亟须解决的一个工作。

（四）建立健全高校绩效审计评价标准体系

一个科学全面的评价标准体系对于绩效审计而言是起着重要的解释说明作用，是判定绩效审计结果的重要量表和依据，影响着结果的可信度。对于审计评价体系的建立不可一蹴而就，需要广泛听取此领域专家学者的意见，需要详细调研高校的实际情况，需要详细制定每一条细则，最后对于评价标准体系的具体使用要进行说明。这里需要着重强调的一点就是这个评价标准体系并不是一成不变的，而是需要结合时代的发展特色和高校的实际运营不断注入新的内涵和内容。一般而言，评价指标采用的是定量研究的方式，因为定量的方式便于数据处理，但是在适当的情境下也可以采用定性的方式进行补充说明，只有将定量研究和定性研究结合起来，才能使得评价标准体系得出的结果的深度和信度提升至一个新的台阶。

（五）审计结果公开化

对于教育经费支出绩效审计的结果应该公布在学校的官网上，让全校师生了解高校教育经费的具体流向和实施的成效，当然，对于审计出现问题的环节，需要审计工作人员结合院校的实际给出卓有成效的改正建议。只有让权力在阳光下运营，才能增强管理教育经费支出部门的责任心，也可以遏制高校腐败的产生，共同营造健康的高校建设氛围。

综上所述：高校教育经费是政府公共支出的重要部分，因此确保高校教育经费支出的效益最大化是对政府财政资源的一种尊重和回馈，当然，这就必然需要绩效审计这一方式来为此保驾护航。对于高校而言，积极深化教育经费支出绩效研究，探索结合时代发展下基于自身特殊性的考量，更好地实现经济效益和社会效益最大化的路径是当下工作的重点所在。