新时代审计理论研究创新发展的思考

党的十九大报告把对国家审计的定位提到了新高度，对审计功能作用的发挥提出了更高的要求，体现在：第一，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是实现全面从严治党、不断提升党的执政能力和领导水平的需要。第二，审计要在整个国家治理体系中的更高层次、更高水平上发挥功能作用，意味着党作为一种组织也需要治理，而治理就需要审计。这是完全符合现代审计理论发展逻辑的，即任何组织都需要治理，治理就必须运用审计这种特殊的机制。第三，审计要在制约和监督权力运行，特别是在公权力，经济权力运行上发挥更大、更全面的功能与作用。由此可见，审计必须要在建设中国特色社会主义现代化强国，助推党的十九大确立的战略目标和远景目标实现上发挥其重要的功能与作用。

党的十九大报告提出了习近平新时代中国特色社会主义思想，构建了新时代坚持和发展中国特色社会主义的14条基本方略，规划了两个重要时期与两个阶段，做出了九大方面理论分析和政策指导，对中国经济社会未来发展具有整体性和系统性影响。党的十九大报告是中国共产党人面向新时代的政治宣言和行动纲领，是当前和今后一个时期党和国家各项工作的政治指针和战略指引，对审计理论创新研究必然具有整体性和系统性影响，为审计理论创新研究确立和指明了方向。

一、几个重要的审计基础理论问题的再认识

（一）关于审计功能与非审计功能的划分

从基本规定性的角度，任何审计机关、审计机构和审计组织的功能都可划分或都应划分为审计功能与非审计功能两大类。审计功能是从事审计业务活动、提供审计服务的功能，而非审计功能是指从事非审计业务活动、提供非认证、非鉴定性质的服务，包括管理咨询与建言献策等。按照审计理论的开山鼻祖Robert K.Mautz教授的观点，审计是分析性的（analytical），而非制作性的（constructive）。所谓“分析性”，是指审计行为活动必须通过职业准则所规定的审计程序方法的运用，客观地收集到充分有效的审计证据，并以审计证据的分析评价为依据，对给定的认定或申明发表意见、做出判断、形成结论或报告。非审计功能提供的服务通常是制作性的。明确审计功能与非审计功能的划分是科学认识审计的本质、合理界定审计行为活动职责范围的重要前提。

（二）关于国家审计职能边界的界定

理论上，国家审计职能的发挥应以公共受托经济责任履行和公共经济权力运行所覆盖范围为边界。公共受托经济责任履行到哪里、公共经济权力运行至哪里，国家审计功能作用的发挥就应跟进到哪里。这是认识新时期实施审计全覆盖的重要理论基础和依据。由此，围绕预算执行的财政收支及其效益和相关政策的执行效果应成为国家审计的主题和重心。按照实施审计全覆盖的要求，国家审计功能作用的发挥自然应涵盖到公共资金（包括财政资金）的运用、国有资产的管理、国有资源的利用与保护、领导干部经济责任的履行以及公共经济权力的运行等所有重要方面。

（三）关于审计监督独特性和不可替代性的认识

审计是一种特殊经济控制机制，是任何类型组织的治理必不可少的一种特殊机制。审计的基础或基本职能是监督，此外还有评价、鉴证等重要职能。审计监督在属性上属于经济监督，但是一种极其独特的经济监督。经济监督体系中的其他各种类型监督具有附属或附带管理职能的特征，由此决定其在独立性、客观性和专业性上存在天生的缺陷和局限。与其他经济监督相比较，审计监督具有独立性、客观性、权威性、法定性和专门性等重要特征和天然优势，它是对其他监督的再监督。因此，审计监督相较于其他监督形式具有不可替代性。审计监督的独特性决定其必然成为党和国家监督体系中的重要组成部分，而且还应该是高层次的组成部分。

二、以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，审计理论研究应重点拓展的重要研究领域

（一）服务“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局，推动审计理论创新研究

研究加强党对审计工作领导的机制与制度安排。进一步深入、系统地研究审计如何在统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局中发挥作用。研究审计服务国家治理现代化的机制、路径与制度创新。以创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念为指导，研究审计如何促进市场在资源配置中发挥决定性作用和更好地发挥政府的作用。按照法治精神的要求，研究和实施制度合理性审计，推进法规制度的不断完善。加强民生问题研究，促进社会公平公正。加强生态环境审计问题研究，促进人与自然和谐共生。坚持总体国家安全观，深入研究审计维护经济安全的机制、路径与方式等问题。

（二）服务建设现代化经济体系，推动审计理论创新研究

加强审计服务深化供给侧结构性改革重点问题研究。研究审计促进实体经济发展质量问题。研究审计在推动互联网、大数据、人工智能与实体经济的深度融合问题。进一步深化研究审计在去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，优化存量资源配置中的作用。研究审计服务解决“三农”问题，加快推进农业现代化。研究审计在实施区域协调发展战略中的作用。

服务加快完善社会主义市场经济体制，着重研究国有企业审计权及其实现方式，促进国有资产保值增值。研究审计在创新和完善宏观调控中的作用问题。研究公共投资审计问题。加强政府综合财务报告的编制与审计问题，促进加快现代财政制度建立。研究审计功能科学合理嵌入预算制度问题。加强金融安全审计问题研究，防控系统性金融风险。

（三）服务发展社会主义民主政治，推动审计理论创新研究

研究构建以权力监控为重心的审计理论体系与方法体系，防止权力特别是公权力异化与滥用，发挥审计在腐败治理中的作用。加强审计在利益协调和权益维护中的作用与机制的研究，促进民主政治的不断完善。研究审计在权力运行机制中的作用和社会主义民主实现方式中的作用。

（四）服务保障和改善民生水平，加强和创新社会治理，推动审计理论创新研究

加强审计在教育事业发展、就业质量和收入水平提高、社会保障体系建设、扶贫攻坚和健康中国战略实施中的作用的研究，提升民生质量水平。研究审计在社会治理中的作用机理与机制，防控极端社会风险的爆发。

（五）服务加快生态文明体制改革，建设美丽中国，推动审计理论创新研究

加强审计服务生态文明建设的实现方式与路径的研究。创新环境审计方式方法服务生态文明建设。研究自然资源资产负债表编制的理论与方法问题，推动自然资源资产经济责任审计的实施。

（六）服务构建人类命运共同体，推动审计理论创新研究

加强审计国际协调和审计服务全球经济治理的机制与方式等问题的研究，促进构建人类命运共同体。加强中国国家审计机关、社会审计机构和内部审计组织在国际性审计组织和团体中角色、作用与话语权等问题的研究。

（七）服务全面从严治党，不断提高党的执政能力和领导水平，推动审计理论创新研究

加强审计在健全党和国家监督体系中作用的研究。深入研究审计监督与党和国家监督体系中其他监督类型与方式的关系及各自特点特征，研究如何形成监督合力问题。从进一步提高和保障审计独立性的角度，研究审计管理体制的深层改革与制度安排的调整问题。加强实现审计全覆盖的方式方法创新问题的研究。进一步深化党政领导干部经济责任审计问题研究，实现党政同责、同责同审的方法创新。

三、以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，基于学科交叉视角推进审计理论创新研究新体系的构建

（一）审计理论创新研究的内在机理

党的十九大报告精神推动审计理论创新研究的内在机理，是习近平新时代中国特色社会主义思想与基本方略必然转化成对所有组织受托经济责任/公共受托经济责任内容的新要求。受托经济责任内涵必然与时俱进同步拓展，受托经济责任内涵的拓展是推动审计理论创新发展的内在依据。新时代受托经济责任内涵的拓展必然推动审计行为活动、方式方法的创新发展，进而推动审计理论创新发展。

（二）基于学科交叉视角构建审计理论创新研究新体系的思考

以学科间的交叉融合实现创新发展，是现代学科建设和科学研究的鲜明特色和大趋势。我们以习近平新时代中国特色社会主义思想及“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局为指导思想和动力源泉，以受托经济责任/公共受托经济责任内涵拓展为内在依据，通过学科交叉融合，催生新的审计学科点，构建中国特色审计理论创新研究新体系，推动实现审计理论研究的创新发展，总体框架如下页图1。

1.审计经济学研究

着重研究审计在提高资源配置效率和市场有效性方面的功能与作用。关键问题是：审计在资源配置中的作用研究；审计提高市场有效性的作用研究；审计降低信息风险的作用机理研究；审计成本与审计效率研究；提高审计报告信息含量研究；审计质量与经济发展质量的关系研究等。

2.审计政治学研究

着重研究审计在强化权力监控、促进利益均衡、维护公平正义中的功能与作用。关键问题是：审计在党和国家监督体系中的作用研究；提高审计独立性程度与改革审计管理体制问题研究；经济权力审计研究；审计关系人理论的拓展研究；经济责任审计的深化研究；审计在促进政府行为透明与信息公开中的作用与路径研究；审计在促进利益均衡中的作用研究；审计维护公平正义机理机制研究；民生审计问题研究等。

3.审计法学研究

着重研究审计行为活动三方关系人的法定职责与权利义务，确立审计行为的法理基础。关键问题是：审计机关设置的法理学解释研究；审计机关在国家宪法框架中的定位与职责权限研究；审计职业责任界定与法律责任研究；审计社会认知、缩小审计期望差与规避法律责任问题研究；审计委托人的权利、义务与责任研究；审计法律体系与规则体系研究；审计规制与监管机制研究等。

4.组织治理审计学研究

着重研究审计在服务组织治理，提高组织治理效率，增加组织价值方面的功能、作用与实现方式以及审计在经济社会相关活动中的治理行为与功能。关键问题是：组织治理与审计机制的关系研究；国家审计服务国家治理问题研究；政府行为与审计治理研究；公司行为与审计治理研究；NGO组织与审计治理研究；审计在党的组织治理中的作用与方式研究；经济安全与审计问题研究；社会风险与审计问题研究；生态安全与资源环境审计问题研究；审计功能与腐败治理研究等。

5.审计行为学研究

着重研究审计行为的经济学、社会学、心理学和伦理学的特点、特征及其机理。关键问题是：审计行为影响因素研究；审计行为的选择与优化研究；审计组织模式与审计行为研究；审计行为发生机理研究；审计三方关系人之间的互动关系研究；审计学的行为与实验研究等。

6.审计社会学研究

着重研究审计行为作为一种社会行为与人类其他群体之间的关系，促进社会福利的持续改善。关键问题是：审计行为的社会性与审计师的人际互动研究；审计师群体的社会系统与关系结构研究；审计师的社会分层与社会流动研究；审计师的宗教信仰与道德规范研究；审计师的越轨行为与法律规则研究；审计机构与社会结构中其他组织的关系互动研究等。

7.审计伦理学研究

着重研究审计行为作为一种道德行为，其产生、发展、本质、评价、作用及教育养成的规律。关键问题是：审计职业道德的特征与核心要素研究；审计职业道德内在结构与规范力研究；审计职业道德规范与职业准则规范和法律规范的关系研究；审计师的道德行为与败德行为研究；审计道德水平与审计质量的关系研究；审计行为的道德约束与治理研究等。

8.新IT审计学研究

着重研究新的IT环境下的审计方式与方法创新问题。关键问题是：大数据环境下的审计问题研究；云计算、云平台下的审计服务研究；连续性审计问题研究；区块链审计问题研究；人工智能审计问题研究；数字经济审计问题研究等。

9.电商/网络经济审计学研究

着重研究电子商务与网络经济（金融）迅猛发展弓起的审计内容、方式、方法和审计准则、审计责任等方面的新问题。关键问题是：电商/网络经济模式下的审计内容与方法研究；电商/网络经济模式下的审计准则与审计责任研究；共享经济与审计问题研究；网络经济与金融安全审计问题研究等。

10.审计史学研究

遵循历史学的原理与方法，着重研究如何客观记录审计行为活动产生、发展过程，探寻审计产生发展历史规律。主要包括：审计史研究；审计思想史研究；审计的发展历史与人类进步的关系研究；审计的发展历史与民主政治的关系研究；审计史学研究方法的研究等。