互联网游戏企业内部控制优化研究 ——以A企业为例

        一、引言

        （一）研究背景 

        游戏是文化内容与互联网技术高度融合的典型代表，里面有文字、画面、

        配音配乐、交互机制甚至社交系统等，具备强互动性、趣味性等特性，以及传播范围广、影响周期长等特点。这些使得游戏在跨界融合应用时，能够有更多的可能性,游戏为跨界领域提供创新化、数字化赋能，使得很多事物更易于传播和被人们接受。并且，游戏跨界破圈能够让更多领域、更多人认识到游戏的正向价值，让大家更客观地看待网络游戏。 

        （二）研究意义 

        1.理论意义 

        本文将在内部控制理论下对企业的内部控制进行研究，说明从内部控制五要素的角度下对企业的内部控制进行优化。研究的结果将完善企业内部控制的研究内容，为企业内控后续研究提供进一步的理论支撑。

        2.实践意义 

        本文的研究结果有助于企业深入了解内部控制运行机制，帮助该企业优化内部控制的结构和运营。帮助更多企业在当今形势下的行业寒冬下更好的调整战略，规避可能发生的问题，从而实现长远的运营。

        （三）文献研究综述 

        内部控制的框架在公司制度中担任内部管理监控的角色，是企业管理中不可缺少的部分。提出了内部控制框架构建中应抓住的关键问题, 健全管理机构,厘清管理权责。

        朱荣恩（2001）提出内部控制的发展与政府的推动密不可分；在我国，应注重内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制的实务指导，运用业务循环法来设计企业内部控制。

        夏鹏（2022）提出建立内部控制定量评价体系、内部控制缺陷认定标准体系、内部控制评价程序指引，统一内部控制评价报告，改进内部控制评价组织形式和评价方式，重视内部控制评价报告的应用等改进建议。

        吴水澎（2000）通过运用COSO报告的标准与评价方法,从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析，提出思考，同时文章对建立企业内部控制标准体系的必要性与方法‚企业内部控制审计的难点、效益及审计模式作了讨论。

        吕幸丰（2022）指出我国财务管理制度在社会经济实际发展的过程中，其具有的主体作用显著提升，且重要性逐渐突出。而企业作为我国社会经济发展的重要力量，建立财务管理制度可以强化财务内部控制效果。企业想要建立完善的财务管理内部控制制度，就需要明确财务内部控制的不足，并对其进行改进，以此完善实际工作的不足之处，推动我国社会经济的发展。

        许新霞,何开刚（2021）对我国内部控制目标与要素之间的内在逻辑联系进行了分析，指出了在我国内部控制要素组成中存在战略目标制定这一重要环节缺失的问题，并进一步分析了要素缺失所导致的总体战略统驭控制功能丧失、业务和职能战略辅助补充功能弱化、技术创新效率下降、内部控制与组织管理活动割裂等经济后果。

        李银香，李鹏聪（2022）根据现有文献研究结果，发现公司治理结构经过三个阶段的演进，最终形成以董事会为中心的公司治理结构；并进一步梳理了股东会、董事会、经理层和监事会不同内部治理主体特征对内部控制的影响。

        吴寿元（2012）指出，全面内控审计的未来发展方向应该是包含防范和化解风险的价值导向的全面内控审计，主要目的在于帮助企业提高经营效率，促进企业的可持续健康发展。这种价值导向的全面内部控制审计目标与内部控制的目标也是一致的，体现了全面内部控制的管理学属性，促进企业持续健康发展的根本目标和要求。 

        周梨（2011）对企业内部控制的问题及解决方法进行探析，旨在通过提升企业内部管理控制有效性的方式，促进企业内部运营质量的提升，推动企业内部核心动力的形成与发展。

        二、A企业简介及内部控制现状 

        （一）A企业简介 

        1.A企业及行业概况 

        互联网游戏企业是指开展网络游戏研发、运营、发行等业务的公司。它们使用互联网技术和平台，提供给用户各种类型的游戏，包括网页游戏、手游、电脑游戏、VR游戏、AR游戏等。近年来，随着互联网娱乐消费的不断升级，互联网游戏企业也逐渐成为了一个重要的行业。  （二）企业内部控制现状 

        1.控制环境 

        内部控制的控制环境构成了企业管理的基石，它涵盖了企业内部的各项制度、管理层对内控的认同和重视程度，以及员工的道德观和内控意识。这一环境对于确保内部控制机制的有效运行具有决定性作用。一个健康的控制环境能够为企业打造一个透明、公正、稳定的运营平台，为企业的长远发展提供坚实的保障。

        2.风险评估 

        在内部控制体系中，风险评估有以下作用：通过系统性的评估过程，组织能够提前发现可能影响其运营、财务或声誉的潜在威胁，进而为后续的应对策略制定提供有力的支持。资源分配的精准导航，组织可以更加合理地分配资源，确保关键业务活动和流程得到充分的保障，从而提高整体的管理效率和运营效果。

        3.控制活动 

        在企业管理中，控制活动扮演着至关重要的角色。它们不仅规范着企业的运作流程，更在保障资产安全、提升信息质量以及推动企业发展中发挥着核心作用。控制活动通过设定明确的规则和流程，规范了企业各项经济活动的执行。这种规范性确保了业务活动的合法性、合规性，并促进了工作效率的提升。

        4.内部监督 

        内部监督对于确保企业内部控制的有效实施和及时整改具有举足轻重的地位。在A企业的组织框架中，专门设立的内部审计部门体现了其对内部监督的重视。但是A企业忽视了对企业重要项目、重大事项以及内部控制制度的定期审查和评估。当前，A企业的外部监督体系在广度和深度上都存在一定的局限性，未能全面覆盖内部控制的各个方面，因此不能充分保证内部控制体系的有效运行。这反映出A企业在内部控制的外部监督方面仍有提升的空间。

        三、A企业内部控制存在的缺陷及原因分析 

        （一）A企业内部控制问卷调查 

        为了深入了解A企业的内部控制现状，本文设计了一份包含两个主要部分的调查问卷。以下是问卷的详细内容：

        基本信息收集，在此部分，本文旨在收集参与调查员工的背景资料，以便更好地分析数据。具体包含以下三个统计变量：

        任职时间：询问员工在A企业的服务年限，以便了解员工对企业内部控制体系发展的认知程度。

        教育水平（学历）：收集员工的学历信息，分析不同教育背景的员工对企业内部控制的看法和认识是否存在差异。

        职级：调查员工的职位等级，以探究不同层级员工对企业内部控制体系的评价及建议。

        A企业内部控制问题调研，在初步了解A企业的内部现状后，本文精心策划了一系列问题，将帮助本文收集一手信息，为优化A企业的内部控制体系提供有益的参考。这些问题将涉及内部控制的各个方面，包括但不限于：

        员工对企业当前内部控制体系的整体满意度。

        员工对内部控制流程的理解和遵守情况。

        员工在内部控制执行过程中遇到的问题和困难。

        员工对内部控制体系改进的建议和意见。

        通过这部分的调查，本文期望能够获取到真实、客观的反馈，从而准确地识别出A企业内部控制存在的关键问题，为后续的改进工作提供有力的支持。

  （二）A企业存在的内部控制缺陷 

  1.企业控制环境薄弱 

A公司在企业文化建设方面存在明显的短板，这在一定程度上削弱了其内部控制机制的有效执行。具体而言，员工普遍缺乏对A公司企业文化的认同感，导致企业内部的凝聚力不足。同时，A公司尚未成功构建一种全员参与、全程控制的内部控制文化，这种文化氛围的缺失使得内部控制的执行力度大打折扣。

总体来看，A公司尚未充分认识到内部控制建设的重要性，这种自上而下的忽视亟需改变。为了改善这一状况，A公司的高管层需要发挥领导作用，从上至下加强内部控制在企业文化中的地位，确保内部控制理念深入人心。此外，A公司还应将内部控制的理念和原则融入日常经营管理活动中，使之成为企业运营不可或缺的一部分。通过这些措施，A公司可以逐步建立起一个以内部控制为核心的企业文化，从而提升企业整体的运营效率和风险管理水平。

  2.内部控制执行力度不够 

  内部控制制度的执行效果与其执行力度紧密相关，强有力的执行能够显著提升企业抵御风险的能力。然而，经过调研分析，A公司在内部控制执行力度上尚显不足。具体而言，通过对调查问卷的分析，本文发现高达62%的受访者（共计99人）对A公司的内部控制执行力度表示不认可，而认可的人数占比不足四成。

  3.内部控制监督不到位 

  监督检查是确保内部控制有效实施的关键环节，它要求企业对内部操作进行全面检查、评估，并形成详细的书面报告，以便及时采取针对性的整改措施。然而，在A公司的调研中，当问及“企业是否定期监督检查内部控制实施情况，并形成整改报告”以及“是否定期跟进整改情况，并形成落实报告”时，本文发现认可这两个方面的受访者均不足一半。具体来说，对于前者，有55%的受访者（89人）表示不认可；对于后者，不认可的受访者占比更是高达75%（123人）。这些数据表明，A公司在内部控制执行和监督检查方面仍有待加强，以确保内部控制制度的充分执行和持续改进。

  4.信息传递与沟通不畅 

针对A企业的信息与沟通状况进行调研分析后，本文发现了以下几个关键问题：首先，A企业的信息系统在应对日常工作需求时存在不足，有17%的调查对象（共计30人）表示不认可其满足日常工作的需求。其次，内部信息传递与沟通渠道也存在不畅通的问题，有15%的调查对象（共计26人）对此表示不认可。更为显著的是，A企业的信息系统在获取行业发展及同业竞争动态方面的能力有限，高达54%的调查对象（共计96人）认为信息系统未能及时了解这些信息。这些问题均表明，A企业在信息与沟通机制方面需要进行改进和优化，以确保内部控制的有效实施和企业的稳健发展。

（三）A企业内部控制缺陷的原因分析 

1.风险评估识别不足 

A企业管理层在外部风险识别方面存在显著不足。特别是在2021年，游戏行业遭遇重大政策调整，国家实施了更为严格的防沉迷措施，并暂停了游戏版号的发放。然而，A企业未能全面预见和评估这些政策变化对企业运营造成的深远影响。由于之前制定的风险应对措施不够全面和灵活，A企业难以迅速适应和应对国家政策变动带来的挑战，导致游戏日活量显著下降，企业营收受损，且这种负面影响持续扩大，对企业构成了不小的冲击。

2.内部审计监督不到位 

A企业内部控制监督工作效果不佳的核心问题在于内部审计职能的模糊性。当前，A企业的内部审计人员主要聚焦于财务审计背景，但内部审计的角色远不止于此。它应覆盖企业运营的各个方面，而不仅仅是财务资料的监督。内部审计部门不应仅限于监督职能，而应成为企业发展的智囊团，为风险管理和治理策略提供有价值的建议。

进一步分析，A企业内部审计的覆盖范围有限，主要集中于财务报表和凭证等财务资料，缺乏对其他业务领域的全面审计。此外，审计时间多集中在事后，忽视了事前和事中的审计重要性。这样的做法削弱了内部审计的预防性和前瞻性功能。

在人员素质方面，A企业审计部门资源和实力有限，导致审计人员专业能力不足。内部审计工作对审计人员的专业知识、技能、职业判断以及对企业业务的了解程度有较高要求，同时还需具备良好的沟通能力。然而，目前A企业的内部审计人员在这些方面存在欠缺，影响了其岗位胜任能力。

  四、优化A企业内部控制的措施 

  （一）提高风险意识，做好风险应对 

  针对各项行业政策，A企业应该开展积极学习，严格执行与落实，并根据行业政策的变化而及时调整公司经营策略，以促使公司业务的可持续健康发展。公司应注重建立行业规范，加强行业自律，在游戏产品的开发、推广与运营中坚持正确的政治导向、价值取向以及文化内涵，通过游戏传播正确的历史观、民族观、国家观、文化观，积极向玩家传递正能量，发掘传统文化的内涵和价值，履行文化使命，增强社会责任，不断营造绿色、健康的游戏环境。

  （二）加强企业内部控制的执行力度 

  加强企业内部控制的执行力度需要从多个方面入手，包括明确重要性、完善体系、明确责任、加强沟通与协作、加强监督与检查、建立风险管理机制、利用信息技术手段以及营造合规文化等。通过这些措施的实施，可以有效提升企业内部控制的执行力度和效果。

（三）强化内部监督部门的监督能力 

A企业在内部审计方面仍有待加强。当前，其内部审计主要聚焦于财务资料及流程的事后审计，范围相对狭窄。为了更全面地保障企业运营的健康和稳定，A企业的内部审计部门应当拓宽审计的视野。

具体而言，审计范围应涵盖企业的重大项目、关键事项，并引入事前、事中及事后的全面审计机制。这意味着在项目启动前，需要评估其合理性和合法性；在项目实施过程中，需监控其真实性和合规性；项目完成后，仍需进行后续审计，确保各项工作的完整性和准确性。这样的审计策略有助于降低经营风险，减少因人为因素导致的资源浪费和损失。

  五、总结和展望 

（一）总结 

本文以A企业为研究对象，基于COSO内部控制理论，深入剖析了A企业内部控制的现状。研究发现，虽然A企业已初步搭建起内部控制体系，但在实际操作中仍存在一些明显的短板和挑战。这些不足主要体现在控制环境薄弱、风险意识不足、员工对内部控制认知欠缺、内部审计功能弱化以及信息沟通不畅等方面。

针对这些问题，本文结合A企业的实际情况，提出了一系列针对性的内部控制优化建议。这些建议旨在加强控制环境建设，提升企业风险意识，增强员工对内部控制的认同感，强化内部审计职能，以及改善企业信息沟通机制。

作者希望通过这些分析和建议，能够为A企业未来的内部控制优化提供有益的参考，同时也期望对其他面临类似挑战的企业具有一定的借鉴意义。在当前经济环境下，优化内部控制不仅有助于企业抵御风险，更是企业持续稳定发展的关键。

（二）研究不足及展望 

随着我国经济从高速增长转向高质量发展，游戏行业面临的外部环境愈发复杂多变，企业间的竞争也日趋激烈。在这一背景下，构建与优化内部控制体系显得尤为关键。

本文以A企业为案例，通过精心设计的问卷调查，深入剖析了其内部控制体系的实际运作状况。

调查结果显示，A企业的内部控制体系存在一些关键问题及其潜在的成因。针对这些问题，本文基于所得数据和实际观察，提出了一系列针对性的优化建议。然而，必须承认的是，由于个人知识与实践水平的局限以及研究时间的限制，本项研究可能存在某些不足。但在推动A企业内部控制体系改进方面，仍期望能为行业提供一定的参考与启示。

最后，本文期望这些研究成果能够助力企业加强内部管理，顺利实现高质量发展，为整个游戏行业的繁荣稳定贡献力量。

文章来源：  《商业观察》  https://www.zzqklm.com/w/jg/125.html