新准则下会计信息真实性探讨-会计论文

财政部在发布会上称新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。换言之，除了上市公司必须执行新会计准则外，对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方，其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性进一步降低。
（2）会计准则与会计制度对于一些重要新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，注重强化上市公司财务信息真实性，使资产和交易得到更为公允的反映，但是不可能完全堵住财务报表上所有的漏洞，不可能杜绝某些公司高管操纵利润的冲动和意图。以新会计准则引入的“公允价值”为例，“公允价值”计量在交易双方自愿达成的金额，更多地采用了市场化方法。但是，在实际运用当中，人为操纵因素容易干扰公允价值的实现。
2.产权不明晰。这是我国企业制度改革中存在的主要问题，也是会计信息失真的根本原因，产权不明晰可分为两个方面。
（1）产权缺少明确归属。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，产权归属明确有两层含义：一是产权必须归属于一定的产权主体，二是共有产权必须有有效的代理。
从第一方面看，只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担一定的代价。所以只有明确企业的产权归属，才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象，其根本原因之一就是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清，导致企业会计信息失真的责任人不明确，因而无法实施有效的监督。
从第二方面看，共有产权由于属多人所有，在产权主体内无法避免个人成果被集体分享，各产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协议，因而必须选出代表以代理他人产权。由于我国市场经济是以公有制为主体，所以共有产权的代理问题就显得比较突出，国有企业产权虚置也是正指产权缺少有效代理。近年来，我们强调将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开，国家对企业的监督大大削弱，而新的国有产权的代表机构又尚未完全建立，产权虚置问题自然显得比较突出，企业的会计信息得不到有效的监督，会计信息失真也就不足为怪了。
产权归属不明导致企业会计监督权的缺位，厂长（经理）把持企业，形成所谓内部人控制的局面，内部人的目的是追求自身效益最大化，往往与企业财富最大化的目标背道而驰，而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的手段。
（2）产权界定不明确。产权界定是市场机制发挥作用的前提条件，在产权界定明确的条件下，产权主体拥有的权利明确，当其他产权受到侵害时，产权主体之间便可通过交易行为达成协议，以确定损害方应为此付出的代价，从而达到资源的优化配制。
产权界定不明确导致会计信息失真的原因有二：一是产权界定不明确，将会使部分产权置于公共领域，形成所谓“公共产品”，为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计信息。例如承包经营，产权界定是基于短期利润指标，承包人就倾向于通过少提或不提折旧，将费用资本化等手段追逐短期利润，不顾企业的长远发展。二是产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权如不对等就无法有效地实施会计监督。
3.会计监督不力
从企业内部监督看，在厂长经理负责制下，会计人员受聘于企业管理当局，其行为必然受控于企业管理当局，反映管理当局的意图和目的，体现管理当局的意志，必然会出现“顶得住的站不住，站得住得顶不住”的现象和“领导定调子，会计填数字”的虚假会计信息的存在。会计监督“名存实亡”，这在很大程度上根源于会计人员受管理者领导，其监督权力也由管理者授予，被领导者监督领导者，不符合管理学基本原理；同时，由于监督是一种外来约束力，它不可能从机体内产生，会计部门作为企业内部的一个职能部门，不可能实现对管理者的有效监督。
从企业外部看，有以注册会计师为主体的社会监督。近年来我国注册会计师队伍得到了迅速发展，但其执业范围狭窄。再则，由于社会中介机构之间有不正当竞争和一些注册会计师业务素质较低等原因，使有些审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。政府审计监督由于受人力、财力的限制，以及其事后监督性质的局限，不可能查出企
业的所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
二、新准则下会计信息失真的对策
1.从会计准则以及会计制度本身的不完善性角度考虑
（1）完善新会计准则的法律配套
我国当前尚缺乏有效地使用以原则为基础的会计准则氛围，更加不能奢望会计准则可从技术上彻底禁绝各类舞弊造假行为。因此，必须进一步健全和完善相关的法律法规制度，加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，既保持会计准则良好的灵活性，又防止会计政策被滥用。相关的法律配套可使我国制定的会计准则具有更高层次的公正性和可操作性。
（2）完善新会计准则与相关制度的配套
新会计准则体系主要包括：1项基本准则、38项具体会计准则和相关应用指南。准则的配套不仅仅是发布足够的会计准则，还必须对准则有权威的解释。2006年8月发布的会计准则应用指南和相关解释即是新会计准则运用最好的注解。此外，从现阶段来看，我国暂时还无法取消企业会计制度，绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突，还应加快修订《企业会计制度》、和《小企业会计制度》，使之部分内容与会计准则尽可能匹配。
2.建立适合中国国情的企业产权制度及相应的产权监督体系。
以公司制为主体的现代企业制度是我国企业改革的方向，现代公司制的产权结构比传统企业复杂的多。西方现代公司制中的产权结构一般为股东大会代表出资者所有权、董事会代表法人财产权、经理人员经授权成为法人代理权的主体。我国是社会主义国家，企业的产权结构要强调两方面：一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所有者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力。二是企业职工不仅与企业利害相关，并且其具备的专业化技能本身就是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法增值，所以企业职工也应构成企业产权制度的一部分，因此必须强调群众监督的重要性，不能因为企业改革而削弱工会在监督会计信息中的重要作用。
3.充分发挥会计监督的作用
（1）实施会计人员委派制。会计是企业管理者授意、迫使提供虚假信息的必经之路，以会计为突破口，把住会计这一“关隘”是防范会计信息失真的有效途径。会计人员委派制的出台和试行就是针对会计人员对企业经营活动监督弱化的缺陷，按照“国家（国务院）—会计局（财政部领导）—会计人员（执行监督）—内部人”逐层委托的设想，主要向各级企业中委派独立客观的会计人员来强化对国有企业经营活动和企业管理当局（内部人）的监督，实施会计委派制有利于真正发挥会计的监督作用，强化制约机制，防止管理者授意、指使、强令会计人员搞账外账，遏止虚假会计信息的产生。
（2）加强注册会计师审计监督的力度和广度。全面贯彻实施《中国注册会计师》，壮大注册会计师队伍，加强职业道德建设，提高注册会计师的执业水平，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，完善注册会计师审计制度，在全社会推行企业年度会计报表注册会计师审计制度，充分发挥注册会计师对企业和管理人员的监督作用，以有效的防范会计信息失真。