浅谈加强内部审计与全面预算管理融合促进企业管理水平提升

引言：内部审计与全面预算管理是现阶段被普遍关注的企业管理手段，两者均具有较强的应用价值，在行业市场竞争日渐加剧的社会环境下，企业可将内部审计与全面预算管理充分融合，加强两者的对接与协同，以内部审计与全面预算管理融合为方向促进企业管理创新。对于企业而言，两者协同融合属于新颖管理思路，可有效完善企业现有管理制度，借助内部审计的力量而强化预算执行，将内部审计全面融入到预算管理的全过程中，保障资金安全，并指导企业资源配置。由此可见，内部审计与全面预算管理融合是极为必要的。

一、内部审计与全面预算管理之间的固有关联

内部审计与全面预算管理在企业管理体系中的固有关联主要体现在两个方面，即管理价值、目标驱动。

（一）管理价值

对于企业而言，其生产运营的核心目标在于获取经济效益，为实现该目标，企业需借助一定管理手段激发出员工个体、业务岗位的最大有效价值。内部审计与全面预算管理均属于企业管理体系的重要组成部分，两者能够从不同方向加强对员工个体、业务岗位工作的管控，使企业各项工作均可有序推进。由此可见，两种方式均具有较强的管理价值。此外，内部审计对全面预算管理具有良好促进作用，可基于预算管理工作而构建稳定的运行环境，在内部审计帮助下完善与优化预算体系，以此彰显内部审计与全面预算管理在企业管理工作中的有效价值。

（二）目标驱动

内部审计与全面预算管理均对企业发展战略目标的实现具有较强的驱动作用，可助力管理工作效果的发挥。企业制定发展战略目标之前，还可借助内部审计工作明确自身资源条件，运用全面预算管理梳理财务资金体系，两种管理工作的开展均以战略目标为导向。从这一角度来看，内部审计与全面预算管理能够帮助企业更为透彻地明确自身实际情况，为发展战略目标的制定提供决策依据。

总而言之，不管从何种角度上看，内部审计与全面预算管理之间都存在相互依靠、不可割裂的固有关联，均具有较大的管理价值与战略目标驱动效果，为两者融合协同的实现奠定了基础。

二、内部审计与全面预算管理融合对企业管理水平的提升机制

（一）完善管理制度

内部审计与全面预算管理融合后，可基于企业预算状况而构建相匹配的内部审计体系，使两者相互渗透影响，共同助力企业生产经营发展。从管理水平角度来看，两者融合可在一定程度上完善企业的管理制度，使内部审计与全面预算管理同向发展，与此同时，两者所涉及到的管理制度则相对应地发生改变，继而实现管理制度体系的优化。除此之外，将内部审计与全面预算管理融合后，全面预算管理可借助内部审计而规范化约束预算编制、执行等关键过程，而预算执行又与企业业务经营相关，继而进一步带动营销制度、生产制度、成本制度、激励制度等各种制度的变革，以此全方位完善企业管理制度。内部审计具有监督指导作用，全面预算管理与企业各项经营活动直接关联，两者融合后，可将全面预算管理作为纽带，使内部审计贯穿至企业所有经营活动中，继而对各项规章制度、业务问题进行审计监督，及时发现并整改潜在的制度问题，在企业内部渲染合规合法的运行氛围，大幅提升企业管理水平及效率。

（二）强化预算执行

全面预算管理具有全方位、全过程、全员化的特征，涉及企业管理发展的各个方面，将内部审计与全面预算管理充分融合后，企业则可采用内部审计的方式加强对全面预算管理过程的控制，对报表、账簿、会计凭证中的财务数据进行审计，核查数据真实性，审核数据来源途径，并可增强关键事项（如资金投入、成本支出、营业收入等）审计力度，借助该方式确保全面预算管理数据信息可靠性，以免预算人员受到错误数据信息的干扰而制定出不符合企业实际的预算方案，通过提高预算方案科学性而强化预算执行效果。除此之外，当企业完成预算方案并进入执行阶段后，还可定期或实时进行预算审计，帮助企业精准了解预算执行情况，继而从内部审计与预算管理两方面提高企业管理效果。

（三）保障资产安全

企业生产经营期间可能出现资产流失等风险，阻碍企业发展步伐，面对该问题，可将内部审计与全面预算管理充分融合，从预算角度出发重点审计企业的资产处置、资产增减、资金投入状况，借助两者融合所形成的合力而把控企业资产安全性，以资产审计结果为依据进行预算编制，及时发现并规避潜在风险问题，对企业资产科学规划，在有效保障企业资产安全的同时，还可为企业生产经营活动的实施提供助力。例如：依托内部审计重点核查企业大额资金流动状况，分析大额资金使用决策程序的规范性，检查是否存在企业资产擅自挪用等不良问题。在此基础上，还可审计监督收付款情况，核查是否存在私设“小金库”、公款私用的状况。上述工作凭借正常内部审计工作同样可完成，但相较而言，将内部审计与全面预算管理融合后，资产数据信息核查范围更为广泛，且相关财务数据更为精确，在全面预算管理的融合帮助下，提高内部审计质量，继而更好地保障企业资产安全。

（四）优化资源配置

为实现经济效益最大化目标，企业需最大限度发挥出自身的资源价值，使各项资源均可得到有效利用。企业在管理变革期间将内部审计与全面预算管理融合后，则会实现对企业资源资产的有效管控，实现资源优化配置运用。内部审计实施期间，能够综合评价企业资源配置与利用状况，通过审计评价结果而定位资源配置漏洞，及时优化调整，通过提高资源配置实效而最大限度发挥出资源资产的价值，继而促进企业可持续发展，尽快实现经济效益最大化目标。结合企业发展实际情况来看，业务项目随着企业的发展而逐渐增多，所需的资源投入规模随之增大，且企业自身的资源资产规模不断提升，在该情况下，企业必须做好资源配置工作。内部审计与全面预算管理的融合则可良好应对该问题，采用全面预算管理的方式对企业内部资源提前规划配置，设定预算目标，编制预算方案，运用内部审计而核查评估资源配置的可行性，预判资源规划配置所能够呈现出的效果，继而有效指导企业资源配置工作。此外，在资源配置运用过程中，还可借助内部审计定期盘点清查资源状况，查看是否存在资产擅自处置、资源盘亏等现象。由此不难看出，内部审计与全面预算管理融合可指导企业资源配置，完善企业管理体系，通过提高资源利用率而助力企业发展。

三、基于内部审计与全面预算管理融合提升企业管理水平的有效策略

（一）树立融合对接观念

内部审计与全面预算管理的融合必然会改变原有的工作模式，为切实发挥出两者融合的积极作用，革新企业管理体系，应引导审计人员与预算人员树立融合对接观念，长远看待内部审计与全面预算管理的融合。在融合视域下，预算人员应明确内部审计对全面预算管理工作的助力作用，如借助内部审计而保障财务数据的真实性及可靠性，通过内部审计核查预算执行进度及落实程度。与此同时，内部审计人员则需精准定位全面预算管理阶段中的审计关键点，对全面预算管理中的各项风险点（如预算指标项目不全面、预算执行调整变更等）进行严格审计，使内部审计可良好助力全面预算管理。为进一步传递融合对接观念，企业可于融合实施之前召开宣讲会议，用于强调融合的必要性及积极作用，使内部审计部门与全面预算管理部门可共同推进融合工作。

（二）健全预算内审机制

为确保内部审计与全面预算管理的融合效果，使两者能够切实提升企业管理水平，应结合企业实际情况健全预算内审机制。从人员结构角度来看，在融合视域下，要求内部审计人员具备多种专业技能，如人力资源、市场营销、数字化运维、财务等，对各项专业技能熟悉了解，以此方可良好应对在预算内审过程中遇到的问题。在两者协同融合实践期间，内部审计部门可基于企业现有的全面预算管理程序而进行分工，根据各预算管理阶段的特征及审计需求合理配置内审队伍，继而使内部审计可良好融入到全面预算管理工作中，既能够保障内部审计与全面预算管理的融合效果，又可借助内部审计的方式规范全面预算管理细节，约束与指导预算人员的行为，有效规避敷衍了事等不良情况。内部审计与全面预算管理的融合必然会改变原有的岗位职责，企业在实施融合项目之前，内部审计部门可组织相应的预算培训，帮助内审人员尽快满足内部审计与全面预算管理融合需求。按照两者对接情况及预算管理阶段设定相对应的内审团队后，则需进一步明确与规范预算内审标准及岗位职责，引导内部审计人员可融入到全面预算管理工作中，以免出现融合混乱、干扰正常管理工作的情况。

（三）加强预算执行内审

1.把握工作依据

企业各项管理工作的实施均以制度规范为依据，在内部审计与全面预算管理融合基础上加强预算执行内审时，应把握工作依据（指管理制度），明确划分岗位职责及预算运行程序，在此期间，采用内部审计方式对全面预算管理制度体系进行核查评估，基于内审分析当前管理制度与企业状况的匹配程度，判断岗位职责划分的可靠性与可行性，通过精准把握工作依据而发挥出内部审计与全面预算管理融合的积极作用。

2.紧抓管控点

内部审计与全面预算管理的融合可有效促进企业发展，可为企业管理水平的提升提供助力，为最大限度发挥出两者的融合管理价值，可提前规划与确定内部审计与全面预算管理的融合管控点。例如：根据常规的内部审计、全面预算管理经验而总结归纳关键点，由内审人员检查核实预算数据真实性、预算指标科学性、执行时间适宜性、执行结果可靠性，并采用表格罗列方式梳理各关键点，如预算数据、预算指标、预算执行时间、预算预期结果等。

3.落实执行跟踪

采用内部审计的方式对各项预算数据进行执行跟踪。（1）成本预算执行。由内审人员核查成本数据精准性，分析是否具有虚减、虚增等异常状况。（2）费用预算执行。以预算方案为依据全面审计与管控费用支出情况，由内部审计人员审查各笔费用（如招待费、咨询费等）之间是否存在挤占、挪用等不良现象。（3）资本性支出。对资本投入成效与预期间的差距进行审计，核查资本性支出与批复事项的一致性等。（4）财务收支预算。审计核查预算款项时流动路径程序的规范性，检查预算执行期间是否存在越权审批等不良状况。（5）销售计划执行。销售计划执行情况决定企业效益，在全过程预算执行期间，需由内审人员针对销售计划执行情况进行审计。例如：审计销售全过程（合同报价、收货款等），核查销售价格，审查客户信用程度与销售流程规范程度，从盖章手续、授权审批权限等方面对销售合同加以审计，此外，若存在退换货情况，同样需对退换货所产生的资金数据进行审计。整体来看，内部审计对企业全面预算管理的执行落实具有显著的促进作用，内部审计与全面预算管理的融合后，可从预算执行跟踪角度大幅提升企业管理水平。

4.预算分析考评

全面预算管理强调全程性，预算执行落实后，还可采用内部审计的方式对预算执行情况进行分析考评，以便企业全方位了解预算执行状况，并为后续全面管理工作提供指引，切实体现出内部审计与全面预算管理融合对企业管理水平的提升作用。（1）预算分析。采集预算执行数据，将其与预期数据核查对比，通过预算审计而了解偏差状况、预算执行进度等，以便企业全面且真实地明确自身预算水平。（2）预算考评。以预算分析结果为依据，采用内部审计的方式对预算执行效果进行考评，重点判断预算实际效果与预期效果之间偏差，经内部审计后得出精准的预算执行率。

5.生成审计报告

预算执行完毕且借助内部审计工作完成分析考评后，则可进一步基于融合管理制度而出具企业预算审计报告，用于整合企业预算执行信息，如执行程序、落实效果、偏差表现、偏差成因、后续调整建议等，以此帮助企业全方位了解自身预算实施效果，并在内部审计与全面预算管理融合下，实现对企业预算数据、财务信息、业务状况的整体性、深层次分析，以此进一步发挥出两者融合的协同作用。

（四）全周期预算审计

在常规性内部审计与全面预算管理工作中，受到两者分离的影响，全面预算管理中的审计主要体现在“事后”，通过事后审计而了解企业全面预算管理工作的执行情况。而在当前企业管理形势下，企业可于融合前期采用合同评审对预算的发生进行记录，内部审计人员可随时核查预算记录情况，将事后审计逐步增强为事前、事中，衔接以往的事后审计，则可逐步构建全过程预算审计管理体系。

从事前审计的角度来看，由内部审计人员全面核查审计预算项目的可控性、全面性，要求预算项目全面覆盖企业所有的生产经营业务项目。在此期间，将管理费用、现金流量作为重点的预算审计内容，其中管理费用预算需尽可能保障指标项目的精细化程度，以免明细不足干扰预算执行过程。这就要求内部审计人员对管理费用的预算具体程度进行判断，对于现金流量，则应核查判断是否存在预算漏项的问题。

从事中审计的角度来看，应按照预算方案情况对各项指标进行执行审计，以防超出预算方案所规定的限额。内部审计与全面预算管理融合后，可采用内部审计方式随时核查预算执行审计，对于处于预算内的数据信息，选择抽检方式进行核对审计，而对于超预算部分，内部审计人员可需重点审计核查存在明显差异的预算指标项目，判断偏差的形成因素是否存在人为干扰。在事中预算审计过程中，做好预算调整过程的审计核查，通常情况下，预算方案经企业审批通过后，不可随意调整变更，因此，为保障全面预算管理实效，提升企业管理水平，将全面预算管理与内部审计充分融合是极有必要的。两者融合实际操作过程中，内部审计人员需统筹采集未变更状态下的预算记录数据与执行信息，将其作为事中预算审计的基本依据，当发生预算变更后，对比分析变更前后的差距，并核查变更项的必要性，借助事中审计保障预算执行情况，实现内部审计与全面预算管理的深度融合。

从事后审计角度来看，于预算落实后，对预算的执行情况进行审计评估，由审计人员对预算实施效果进行审查，通过事后审计的方式了解预算执行真实情况，并为后续内部审计与全面预算管理的融合实施提供依据，继而更好地助力企业管理水平的提升。

（五）保障审计独立客观

独立性、客观性是企业内部审计所需坚持的基本原则，即使在内部审计与全面预算管理融合视域下，也需保障内部审计工作的独立客观，继而使全面预算管理可在内部审计帮助下高质量落实。

内部审计的独立客观应从部门、人员两个层面上进行管理把控。（1）审计部门。要求内部审计部门独立于财务部门、预算部门、业务部门之外，单独增设内部审计部门，且该部门为企业决策者负责。此外，内部审计部门的绩效考核、费用预算、工作实施等管理活动均需独立设置，不可使内部审计部门在管理方面受限于其他部门，以此尽可能降低其他部门对内部审计工作的干扰。（2）审计人员。人员是执行内部审计工作的关键要素，尤其是在融合视域下，内部审计人员更应秉承客观理念对企业预算状况进行核查分析，因此，企业为高质量推进内部审计与全面预算管理融合工作，应保障内审队伍的纯洁性，不仅要求审计人员专业技能过关，还具备较强职业素养，能够以公正客观的心态完成预算审计。

（六）完善人才队伍建设

结合上述分析可知，内部审计与全面预算管理融合对相关人员提出了更高要求，例如：要求内部审计人员掌握一定的全面预算管理知识，可站在预算角度上实施内部审计工作；要求全面预算管理人员能够认识到内部审计的积极作用，并具备读懂预算审计报告的能力。为良好推进内部审计与全面预算管理的融合工作，企业应从自身实际出发，完善融合性人才队伍建设。例如：于正式融合内部审计与全面预算管理之前组织人才培训活动，由企业预算人员与内部审计人员共同参加，在培训活动中强调融合要点，以及相关人员所需具备的素质，引导预算人员与内部审计人员从融合角度出发提升自身专业技能及职业素养。在此期间，还可定期组织自由商讨会，为两者提供自由学习讨论的平台，以便内部审计人员与预算人员交流融合经验。除基础性融合培训之外，在信息化时代背景下，各领域企业均实现了不同程度的信息化改革，因此，内部审计与全面预算管理的部分融合措施可借助线上信息系统进行，这就要求内部审计人员与预算人员不仅掌握原有各自工作的信息化操作方式，还需具备融合视域下的信息化技能，以此方可从不同层面出发推进内部审计与全面预算管理的融合工作，继而真正增强企业的管理实力。

四、结束语

综上所述，内部审计与全面预算管理之间存在紧密关联，由此保障了两者融合的可行性，在企业经营发展过程中，应切实认识到两者融合的现实意义，了解内部审计与全面预算管理有机融合对企业管理水平的提升机制。在此基础上，应结合企业实际情况制定完整可靠的融合策略，用于切实提升内部审计与全面预算管理的融合效果，从融合实践角度上看，应于企业内部树立上下贯通式融合对接观念，融合意识下沉基层，用于保障两者融合策略的贯彻执行，同时健全预算内审机制，从多角度出发加强预算执行内审，同时精准把握全面预算管理的全程性特征，将内部审计全面运用到预算管理的各个过程中，借助内部审计实现事前、事中、事后预算监督监管，使审计随时可以对预算记录情况进行核查。此外，应结合融合需求而完善人才队伍建设，以此方可保障内部审计与全面预算管理融合效果，切实助力于企业管理水平提升及企业经营目标的达成。

文章来源：  《中国集体经济》   https://www.zzqklm.com/w/jg/1406.html