制造业物流成本会计核算方法探析-经济论文

　　一、制造业物流成本核算相关概念

　　物流成本是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。

　　制造企业物流成本是指为配合企业生产而发生的物流活动所消耗的各种物化劳动和活劳动的货币表现，包含从原材料供应到商品送达消费者过程中产生的运输成本、装卸成本、储存成本、库存持有成本、物流信息成本、客户退货的处理成本，以及物资回收、废弃物处理等各项支出。与流通企业相比，制造业物流成本基本上都体现在企业所生产的产品成本之中，与产品成本密切相关。与制造业生产经营活动相适应，制造业物流成本包括：供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收和废弃物物流成本。

　　物流成本会计核算就是通过凭证、账户、报表对物流成本的耗费进行连续、系统、全面地记录、计算及报告的过程。

　　二、我国制造业物流成本会计核算现状及成因

　　由于我国制造业长期以来忽视对物流成本的管理，国家又没有制定明确的核算规定，在制造业企业中大多没有真正进行过物流成本的核算，即使个别企业进行过物流成本的计算，也因为没有统一的核算标准，所提供的物流成本信息千差万别，缺乏准确性与可比性。我国制造业物流成本核算现状严重制约了制造业物流成本管理的发展，究其原因主要有以下几个方面：

　　（一）对物流成本控制的重要性认识不够

　　由于现代物流管理理念引入我国时间不长，我国物流业发展与世界先进水平之间始终存在一定差距。宏观上缺乏统一、完善、细化的物流政策，加之企业管理水平不高，使得很多企业对物流成本控制的重要性认识不够，不能积极进行物流成本的核算，物流成本管理基本处于空白状态。

　　（二）现行会计核算体系中没有单独考虑物流成本的核算问题

　　我国现行会计核算体系没有为物流成本设置专用账户，物流成本的核算与企业的生产成本、管理费用、销售费用等的核算混在一起，甚至未被列入成本费用之中。这样的会计核算体系不能准确全面的提供物流成本的核算资料，如果企业需要物流成本信息，就必须从有关的会计资料中寻找剥离，这样不但费时繁琐，而且很难取得准确全面的物流成本资料，严重制约了物流成本管理工作的开展和推广。

　　（三）物流成本核算标准不统一，范围不全面

　　截止至目前，我国还未出台任何针对现代物流管理的统一的会计核算制度或财务管理规定，现行会计制度对物流成本的核算只涉及了物流成本的部分费用，使得物流成本核算范围不全面，导致一部分物流成本处于隐蔽状态，所能提供的物流成本信息难于展现物流成本全貌。企业没有一套标准、统一的物流成本核算规定作为核算依据，这给企业物流成本核算带来很大困难，使得企业管理层的物流管理决策无法正常、有效开展。

　　（四）缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员

　　虽然我国财务会计与管理会计人员的知识水平和业务能力整体在不断提升，但由于现代物流管理理念引入我国时间不长，大多数正规的会计教育中没有涉及有关物流成本核算及物流成本管理的内容，使得目前在岗的大多数财务人员严重缺乏物流管理知识，没有物流成本核算的概念和理念，这也是当前制约我国物流成本管理发展的主要问题之一。

　　三、制造业物流成本核算体系的构建

　　为促进物流成本核算规范化，寻求科学的物流成本核算方法，解决物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突，本文在现行财务制度框架内，提出以下两个思路供大家参考。

　　（一）在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目核算物流成本

　　1.设计思路

　　在与物流成本有关的成本费用一级科目下，按照“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收及废弃物物流成本”设置二级科目进行物流成本核算，将物流成本从企业其他成本费用中分离出来。期末通过有关的二级账和明细账物流成本资料，汇总编制物流成本核算表，为管理者提供物流成本核算信息。

　　2.科目设置

　　分析相关成本费用一级科目，设立相关物流成本二级科目。

　　（1）在“材料采购”一级科目下增设“供应物流成本”二级科目。用来核算材料采购账户中包含的物流成本，这些成本主要有为采购支付的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗，挑选整理费等。

　　（2）在“制造费用”一级科目下增设“生产物流成本”二级科目，用来核算包含在制造费用账户中的物流成本，主要包括生产过程中的内部搬运费、生产过程中物流设备的折旧、半成品仓库的储存费用等。

　　（3）在“销售费用”一级科目下增设“销售物流成本”和“回收及废弃物物流成本”二级科目，用来核算包含在销售费用中的物流成本。其中销售物流成本核算内容包括销售环节外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等。回收和废弃物物流成本核算内容包括退货、返修时发生的物流费用。

　　（4）在“管理费用”一级科目下增设“供应物流成本”和“回收及废弃物流成本”二级科目。用来核算包含在管理费用账户中的相关物流成本。其中供应物流成本核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费（维护费、搬运费）等。回收和废弃物物流成本核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。

　　此外，包括在“管理费用”中的企业物流行政管理成本，如物流订单处理、市场预测、计划制定及相关管理工作所产生的管理人员工资、办公费用等，也可根据发生环节分别增设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收及废弃物物流成本二级科目进行分类核算。

　　（5）在“财务费用”一级科目下增设“供应物流成本”“生产物流成本”、“销售物流成本”二级科目。分别用来核算在企业供应、生产、销售环节存货占压资金所产生的贷款利息。包含在管理费用账户中的相关物流成本。

　　在上述二级核算的基础上，还可根据企业物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本费用项目等进行三级明细核算，完善物流成本核算结构，提供更丰富的核算资料。

　　3.期末处理

　　由于该思路是在原有一级会计科目下，通过明细科目的核算完成物流成本核算任务的，物流成本最终还会跟随原一级科目，最终结转入“本年利润”账户，无需单独结转物流成本。期末只需根据与物流成本有关的二级账和明细账资料，汇总编制物流成本核算表，并据此对物流成本发生情况进行分析，可为物流成本的管理和控制提供决策依据。

　　（二）增设物流成本一级科目核算物流成本

　　1.设计思路

　　根据物流成本核算需要增设“物流成本”一级科目，通过该科目集中进行物流成本核算和登记，为了不打破现行财务会计体系，会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。并根据所提供核算资料填列物流成本核算表，对外提供系统的物流管理信息。

　　2.科目设置

　　设置“物流成本”一级科目，用来核算企业物流活动发生的所有成本费用，该科目借方登记本期发生的物流成本，贷方登记转出的物流成本，期末一般无余额。按照“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收及废弃物物流成本”设置二级科目进行核算，期末将所归集物流成本按情况分配转入相应的成本费用科目。

　　（1）“物流成本——供应物流成本”的结转。该科目下归集的是供应过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目，企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配，转入对应“材料采购”账户。对金额较小，又不易区分的部分，可以统一计入“管理费用”简化处理。

　　（2）“物流成本——生产物流成本”的结转。该科目下归集的是生产过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业生产环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户外，其他应选择一定的标准在不同车间之间进行分配，转入“制造费用”账户之中。

　　（3）“物流成本——销售物流成本”的结转。该科目下归集的是销售过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他部分全部转入“销售费用”账户。

　　（4）“物流成本——回收及废弃物物流成本”的结转。该科目下归集的是退货、返修时发生的物流费用，回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用，对应现行财务制度，可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等账户。

　　在上述二级核算的基础上，可根据企业物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本费用项目等设置三级科目进行分类核算。为了减轻期末分配结转的工作量，还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目，比如在“物流成本——供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入材料采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。

　　3.期末处理

　　会计期末，根据“物流成本”科目总账及明细账提供的数据直接填列物流成本核算表，为企业管理者提供物流成本控制和管理的依据。同时，将物流成本按二级科目分别转入相应成本费用科目，回归现行财务会计体系，使得物流成本最终还会随成本费用科目结转入“本年利润”账户。

　　比较以上两种设计思路，方案一最大限度地保持了现有财务制度框架，不改变原有科目设置及成本费用归集分配方法，期末只需要根据二级科目和明细科目汇总得到物流成本会计信息，比较适合物流成本较少的企业。方案二增设了新的会计科目，要在期末对核算登记的物流成本转入相关的成本费用科目中，但可以根据物流成本会计账户直接填列物流成本核算表，减少了期末物流成本核算的工作量，对于物流成本发生较复杂或数额较大的企业比较适用。

　　以上思路所论及的只是在现行财务体系中已经予以反映但分散在不同科目中的物流成本，即显性物流成本。对财务会计体系之外的隐性成本，可通过统计存货账面余额，按一定公式分别计算得出。

　　四、结语

　　物流成本管理及会计核算工作在我国尚处在起步阶段，上述观点是笔者在探讨和摸索中的一点看法。相信通过业界的共同努力，一定可以建立起统一规范的物流成本管理体制，改善我国物流管理的落后现状，让物流成本的降低真正成为提高企业经济效益的第三利润源。

文章来源于《时代金融》杂志2012年第24期