内部控制理论视角下企业集团财务控制系统研究

 企业集团是社会发展到一定阶段下出现的一种特定组织形式，在特定环境下能够代表国家经济水平，在经济全球化的现代社会，要想推动经济的发展，推进结构的调整以及产业的升级，必须要有一批竞争性强的企业集团，经过多年的发展，我国企业集团已经得到了一定的发展，也取得了显著的成效，在经济体制改革的开展之下，企业集团得到迅速的发展与壮大，也逐渐成为我国社会发展的核心力量之一。
在激烈的竞争环境之下，企业经营面临的不确定性也越来越大，一些企业为了生产与发展开始组建企业集团，集团的规模也逐渐的扩大，总资产也越来越多，这对于企业内部的控制也提出了更高的要求，如果企业依然使用传统的内部控制模式，很容易出现投资失控、人员失控、财务失控以及业务失控的情况，其中，财务失控的危险性是最高的，近年来，虽然我国企业集团的发展取得了一定的成就，但是，大多没有建立完善的财务内部控制机制，企业集团经营的决策、执行与监督体系并不完善，这就导致企业集团常常存在盲目发展的现象，企业集团的财务内部控制问题也成为制约企业发展的瓶颈。
1 企业集团的财务控制现状分析
目前，对于我国企业集团财务控制的研究多集中在控制模式、控制体系、控制方法与控制机制的研究之中，对财务控制环境与控制效率的研究还相对较少。内部控制理论已经受到各国政府与有关组织的重视，因此，内部控制理论比财务控制理论更为丰富和完善。将内部控制理论应用在企业集团财务控制的研究中能够全方位的对财务控制问题进行分析，也能够理清财务控制研究边界。下面就以内部控制理论为基础，提出研究模型，构建出一种具有理论价值与实践性的企业集团财务控制系统，整个系统包括运行系统以及支撑系统两个内容，前者由财务控制方法研究体系构成，整个系统运行的效率不会受到控制方式的应先和制约，仅仅会受到支撑系统的影响；而后者多由企业能力、企业文化、集团治理等要素构成，支撑系统会影响企业集团财务控制的效率以及财务控制方式的选择。
2 企业集团财务控制边界与理论的研究与分析
2.1 企业财务控制研究边界 企业集团财务控制即集团母公司使用不同的控制方法和控制手段，对企业集团内部财务资源与经济活动进行了宏观的调节与控制，希望能够实现集团利益的最大化。种种研究调查表明，企业集团财务控制融合了财务控制和企业集团的双重概念，具备控制手段多元化、控制链条层次化以及控制课题综合化的特征。
2.2 企业集团财务控制理论分析与研究框架
2.2.1 内部控制理论演进与控制体系 与财务控制有关的概念包括管理控制理论、治理控制理论以及内部控制理论几种，关于内部控制和治理控制的关系，共有环境观、基础观、嵌合观与整体观，本文将管理控制纳入至企业集团的整个内部控制体系之中，并将财务控制作为其中的核心问题，这样不仅符合企业集团的客观发展趋势，也与内部控制理论的内涵相适应。按照企业共同治理理论的研究，企业是规制与生产的有机统一。对于企业内部控制权的划分也需要体现出企业规制与生产的本质，与规制属性对应的为企业治理控制权，与生产属性相对应的则是企业的管理控制权，治理控制权与企业的剩余收入有着密切的关系，管理控制权则与合约收入有关，在企业的管理活动之中，与财务活动有关的为财务控制权。
内部控制理论的发展经历了四个阶段，即内部控制理论的牵制制度阶段、内部控制理论的制度阶段、内部控制理论结构控制阶段与内部控制整体框架阶段，在发展的伊始，内部控制理论主要研究审计的效率、审计评价的内部控制责任，在1958年，AICPA审计程序委员会将内部控制分为管理控制以及会计控制两个组成部分，在1988年，美国将内部控制结构分为控制程序、控制环境与会计系统三个要素，在1992年，内部控制结构则发展为风险评估、控制环境、控制活动、沟通与监督几个要素，截止到目前为止，企业风险管理框架则包括目标制定、内部环境、风险评估、风险识别、控制活动、信息沟通、监控等要素。在整个理论体系的发展之下，内部控制框架已经跳出会计与审计的事业，将影响企业发展与经营的企业文化、员工素质、人力资源政策、管理者诚信、管理素质、风险意识等因素融入到内部控制系统之中，可以看出，内部控制已经不仅仅是一种简单的反馈性控制，也包括过程控制、前馈控制等等，能够贯穿在管理控制、战略控制以及作业控制的过程之中，融合了系统论、控制论与权变论的思想。
2.2.2 内部控制理论研究框架 内部控制理论的观点为研究企业集团内部的控制环境、组织特征与控制方法几者间的关系提供的理论支持和理论依据，财务控制为内部控制体系的有机组成部分，财务控制理论和内部控制理论在思想上有着同源性，因此，两者之间也有着一些相似之处，财务控制绩效会受到财务控制方式与财务控制环境的双重影响，财务控制环境的作用力度与作用范围强于财务控制方式，此外，财务控制环境也会对财务控制的方式产生一定的影响，且财务控制方式与环境越匹配，其控制的绩效也就更加的理想。此外，财务控制体系是以目标为导向的财务控制体系，集团财务控制则主要由控制方式、控制环境与控制目标组成。
3 企业集团财务控制系统分析
3.1 企业集团财务控制系统的设计 企业集团中财务的控制环境包括内部环境和外部环境两个因素构成，内部环境即企业集团内部的各种因素，包括领导人的决策、企业内部的文化、综合竞争实力、信誉度、企业的市场地位、企业未来的发展战略等等；外部环境则包括经济、政治、文化、产业政策、金融市场环境、技术、法律制度体系、汇率、利率、市场上下游情况、竞争对手情况等组成。
在考虑企业集团财务控制体系的构建时，最先要考虑与分析的分体就是企业内部财务控制模式的选择，在整个企业集团之中，子公司与母公司的因素都会对企业财务控制的模式产生一定的影响，而在外部环境之中，其不确定性与复杂性也会对财务控制的模式产生一定的影响。
此外，在构建企业集团的财务控制体系时，需要将财务控制的效率作为指导思想，企业集团财务控制系统则分为运行系统与支持系统两个部分，其中，运行系统包括财务控制客体、主体、方法与目标组成，其中，最为重要的就是控制方法，控制主体能够通过科学合理的方法对内部的客体进行有效的控制；支撑系统主要由企业人员、人力资源政策、管理者道德观、管理者诚信、法人治理、企业能力等因素构成，支撑系统会对企业集团的运行产生重要影响。
3.2 运行系统方法体系的设计 对于管理控制的方式，西方的学者已经进行了深入的研究，财务控制的分类方式会受到管理控制分类方式的影响，总体而言，可以从控制内容、控制机制以及集权程度几个角度来划分，同时，还要考虑到目标控制、要素控制、环节控制、过程控制的内容。
目标控制的内容十分重要，主要包括财务战略控制与预算目标控制；要素控制的对象则主要为企业集团内部的制度、人员、组织、信息、资金等等，环节控制的对象则主要为企业集团内部的审计、投资、担保、资产的处置、财务风险几个方面；过程控制则可以从控制环节和控制要素的角度进行划分，下面就针对上述内容继续详细的阐述：
3.2.1 目标控制 目标控制包括企业集体的预算目标控制与企业集团的财务战略控制两个内容，为了得到全面的发展，企业集团必须要从战略层面进行掌控，这样才能够优化企业的发展方向。企业集团各项战略的制定不仅要与发展环境与组织发展的匹配，集团的战略决定了整个集团的年度预算目标和集团的战略，集团的战略则决定了集团的年度预算目标、利润分配方案、融资方式、财务人才的培养方式等内容；集团年度预算是集团在年度中的一个具体的计划，其控制可以使用PDCA的方式进行，即计划、执行、检查、处理，使用该种方式能够保证企业各项战略能够根据企业集团经营状态的变化不断进行优化。
3.2.2 过程控制 过程控制可以在控制环节与控制要素中从组织影响行为以及战略决定组织两个角度进行分析，组织影响行为也会影响着企业集团的战略，组织是企业集团的载体，企业集团的财务控制组织应该与企业集团的代理关系相符。在企业集团之中，母公司、成员企业、各级管理人员，都必须有明确的权责关系才能够保证内部的各项规章制度能够得到顺利的实施。
3.2.3 结果控制 结果控制与目标控制是一种对应的关系，结果控制包括审计控制以及绩效考核控制两个方面，审计控制即审计人员任免与薪酬等因素需要与企业审计结果相联系，这样即可提升企业审计工作的公正性与公开性；绩效考核与预算目标完成情况有着密切的关系，绩效考核的考核方式包括平衡记分卡与经济增加值两种方式。
3.3 支撑系统的分析 企业集团支撑系统对于财务控制系统有着十分重要的意义，其关键变量包括以下几个方面：
3.3.1 集团的企业文化 企业文化是企业的灵魂与意识形态，也是企业运行的一种软件，企业文化有着一定的惯性，会影响企业经营与管理的各个方面，若将集团财务控制系统看做硬件控制系统，那么企业文化就是一种典型的软件控制系统，将两者进行有机的结合就能够实现企业集团的发展目标。
3.3.2 管理人员的诚信与道德观 市场制度的维持需要产权制度与法律的依托，也需要正义、诚实的管理人员来操作，为此，企业集团必须要树立好诚信的经营观念，将这一观念贯穿到企业经营的环节之中，不断提升企业的美誉度与知名度，实现社会价值与商业价值的有机统一。此外，还要加强对员工的培训，树立好社会效益与经济效益双赢的理念，坚持协调、全面的发展观念，树立好企业信用文化。
3.3.3 企业能力 企业的能力不仅决定了企业的成长方式与成长速度，也决定了企业的控制效率，要提升企业控制的效率，必须培养企业能力，为此，企业需要不断的完善培训机制与培训制度，推行文化创新。
3.3.4 企业集团法人治理 企业集团的财务控制与集团的法人治理相互依存，公司治理是财务控制的基础，财务控制是公司治理的保障，企业集团应该建立好完善的决策机制，建立监督与激励机制，完善内部的责任追究制度和信息披露制度。