目标成本法在物流成本管理中的适用性研究-经济论文

　　一、目标成本法的显著特点

　　（一）发源于制造业，适用于有形产品的成本管理

　　目标成本法发源于丰田公司，现在也广泛应用于制造业。这些公司在运用目标成本法时，都是为某一具体产品制定目标成本。该产品有着具体的功能定位，有着较为清晰的目标客户群，也有着较为明确的竞争对手。关键的是，该产品有着独立的制造过程，能够将其制造与其他产品的制造分离出来，并且能够将其结构分解为一个个零部件，其成本也能细化为零部件成本之和。有形产品的这些特点为产品市场分析，价格确定，成本分解和设计创造了条件。

　　（二）以价格为导向，以顾客为中心，重视市场分析

　　目标成本法的基本原理就是以大量市场调查为基础，根据客户认可的价值和竞争者的预期反应，估计出在未来某一时点市场上的目标售价；然后以该目标售价减去企业的目标利润，从而得到目标成本。因此运用目标成本法时，必须以顾客需求为中心，在前期分析中广泛调查客户对该产品期望的功能、质量和愿意支付的价格。同时，市场上其他类似产品的定价对客户的价格预期影响很大，因此还必须分析竞争对手所能提供的产品及其价格。这样才能估计出一个较为准确的市场价格。有了较为准确的市场价格，其后的成本确定也才可行。

　　（三）以实现合理的利润为前提，是一种利润管理方法

　　利润是企业存在的生命线，目标成本法在产品设计中，首先留出合理的利润空间，从而使企业不至于陷入大打价格战的恶性竞争当中。但是，要能保证合理的利润空间，则产品同质性不能太高，市场竞争不能太激烈，客户对于产品的功能和质量的关注要甚于对价格的关注，成本构成也不能太固化，否则保证利润是难以实现的。

　　（四）以设计为中心，运用价值工程分析产品各构成部分的成本投入是否适当

　　目标成本法在确定目标成本后，就要利用价值工程从设计上满足目标成本的需要了。这时候就需要首先从某一设计方案入手，对产品开展价值工程，了解构成产品的每一部件的成本和功能，从而了解该方案实现目标成本和产品功能的可行性。对不符合要求的设计方案要进行修改。在这一过程中，需要对产品进行结构分解。如果该产品不能或不易进行结构分解，则不利于目标成本的实现。

　　（五）跨越多个职能部门，甚至供应链中的多个成员企业，是一种供应链成本管理方法

　　产品的市场调查，价格分析，设计和成本分解涉及企业的市场部门、设计部门、会计部门和生产部门，需要整个价值链的共同参与。同时，在确定和降低零部件成本时，还需要会同供应商做广泛的讨论。因此目标成本法需要产品供应链全成员的参与。

　　（六）以产品生命周期为导向，重视顾客的全产品生命周期投入

　　今天的顾客更加重视产品全生命周期的投入，而不仅仅是所付的最初价格。诸如汽车、飞机、照相机等涉及较多售后服务和使用成本的产品更是如此。因此目标成本法在进行价值分析时，考虑的是产品全生命周期的成本和功能。但是，如果产品的生命周期很短，更新换代很快，那反复的讨论和修改设计显示是不合时宜的。

　　二、物流服务的特点及运用目标成本法的问题

　　（一）物流提供的是服务，而不生产具体产品。物流企业为客户提供的是某种物流服务，而不是具体的产品。这就带来两个方面的问题。第一，物流服务不能拆分成一个个零部件进行成本解构，难以从每一个零部件的角度进行价值工程的分析。第二，某项物流服务的提供过程难以与其他物流服务区分开来，从而增加了成本分解的难度。

　　（二）市场变化快，竞争激烈，市场价格不易确定。运用目标成本法最重要的就是确定市场价格，而物流服务的市场价格受宏观大环境及市场竞争的影响太大，市场价格变化快，波动大，往往初定出一个市场价格后，满足其目标成本的物流服务方案还没有推出，价格已经发生变动，从而使得目标成本法无法进行下去。

　　（三）物流常规服务成本固定，内容简单，无须进行专门设计，成本也比较难以削减。物流常规服务，比如单纯的运输、仓储、装卸搬运等，因其内容简单，一般无需进行专门的设计，各公司提供的产品都大同小异，而且都能满足客户的需求。因此对于这些服务，顾客往往最为关心价格。又因为这类服务的成本比较清楚明白，顾客往往倒逼成本，不断压缩企业利润空间。这些因素都使得这类服务的竞争往往沦为激烈的价格战，企业想要确保一定的利润率很难实现。因而也难以实现目标成本法。

　　（四）物流服务的一个显著特点是各项物流功能之间存在显著的二律背反关系，因此特别强调系统整体最优。而运用目标成本法时，往往会为了集中力量达到某项物流服务的目标成本而转移了对公司整体目标的关注，导致公司总成本变大。

　　（五）很多物流服务需求出现得较为突然，市场机会稍纵即逝，而目标成本法往往用时过多，导致丧失市场机会。

　　（六）很多物流服务具有不可重复性，客户的需求往往是不断变化的，因此其价格和成本也必须不断变化。从而无法像具体产品那样运用目标成本法，确定出一个适当的设计方案并一直应用。

　　三、运用目标成本法管理物流服务成本应采取的对策

　　通过以上分析，我们可以看出，在物流服务成本管理中运用目标成本法是有相当的局限性的，只能针对特定的服务，在一定范围内，有选择地运用目标成本法。本文认为，要在物流服务中运用目标成本法，获得目标成本法带来的成本节约和较高利润，必须注意以下几点。

　　（一）精心选择运用目标成本法的物流服务的范围

　　以下几种物流服务是不适合使用目标成本法的：（1）成本固定而且竞争激烈的常规物流服务；（2）临时出现的物流服务需求；（3）不可重复的单次定制化物流服务；（4）服务内容快速变化的物流服务。

　　较为适合采用目标成本法的物流服务有：（1）为某一大客户提供的服务内容确定，服务时间较长的定制化物流服务；（2）市场重复需求高，生命周期长，成本弹性大的增值物流服务。

　　（二）结合作业成本法，从作业入手对物流服务进行成本分解

　　正如前文所述，物流服务不是产品，没有零部件，从零部件入手来进行成本分解是行不通的。但物流服务是由一项项的作业构成的，因此我们可以将物流服务分解为作业，再对每一项作业运用价值工程，分析其成本和功能，寻找能够实现客户需求的最佳物流作业组合，形成最终满足目标成本的物流方案。在这个过程中，需要运用作业成本法分析和计算各项作业的成本，剔除不增值作业。

　　（三）密切关注物流服务中的二律背反

　　在进行目标成本制定时，不能以牺牲公司整体利益为代价。若某个物流方案为达成目标物流成本，使得公司其他的物流服务，或其他的客户受到的影响太大，就必须调整方案，改变设计。

　　（四）妥善处理物流分包

　　运用供应链管理的先进理论，降低整个物流服务供应链的成本，并将降成本带来的收益在各物流分包商之间进行合理分配，从而保证物流服务供应链的稳定性，减少交易成本及重新设计物流方案的成本。

　　四、结论

　　本文结合物流服务及目标成本法的特点，深入分析了在物流服务成本管理中运用目标成本法的局限性，得出了适合及不适合采用目标成本法的物流服务类型，并对在物流服务中采用目标成本法的方法和注意事项进行了分析。从而为目标成本法在物流成本管理中的运用提供了一定的借鉴和参考。

文章来源于《时代金融》杂志2012年第24期