商业银行绩效审计的具体流程——学术论坛

 （一）聘用外部审计人员的审计流程
商业银行在聘用注册会计师进行绩效审计时，在流程上借鉴企业会计报表审计的流程，唯一的区别在于。商业银行作为被审计单位可以主动地参与到整个审计过程。尤其是银行方面可以和注册会计师共同探讨来建立一个科学的指标评价体系，在此基础上，由注册会计师完成绩效审计工作。具体的流程如下：
1.业务约定书的签订。会计师事务所与银行进行接触。负责主审的注册会计师与银行相关的负责人进行深度沟通。对银行的企业的基本情况进行全面了解，对银行的年度考核计划及绩效评价体系进行初步分析，银行方面可以参与，目的是建立一个科学的考核体系，接下来签订业务约定书。
2.审计方案的确定。包括审计计划的制订、审计方法的选择、审计人员及审计进度的安排等。
3.现场审计并出具审计报告。会计师事务所进场进行现场审计，出具审计报告初稿，与银行主管部门和负责人交换意见，由被考核银行主要负责人对审计报告初稿签字确认，出具正式审计报告。在此过程中，银行要积极配合注册会计师的工作，包括提供必要的材料、对接人员等，以保证注册会计师出具的审计报告真实地反映企业的经营管理绩效。
（二）使用内部审计人员的审计流程
内部审计作为银行内部的一个部门，有着外部审计无法替代的优势，比如信息优势、成本优势等。内部审计可以对银行各项经济活动进行事前、事中和事后的全面检查，对有关绩效问题进行连续、系统、深入的分析。从而为银行提供有价值的经济管理信息。帮助银行实现绩效管理目标。
内部审计的工作安排与外部审计在流程有一个根本的不同在于，内部审计是银行内生的，不需要签订业务约定书，而是银行自身的工作安排，所以在制订年度考核指标的过程中内部审计人员参与进来，使绩效管理更有效，为以后的绩效考核、绩效审计打下一个良好的基础。接下来，按照正常的审计程序，完成审计工作。因此，内部审计渗透到了银行管理的全过程。帮助管理者充分认识在银行风险管理、风险控制的不足，有利于银行实现绩效管理目标。
四、完善商业银行绩效审计的对策
（一）不断完善商业银行绩效评价标准
2002年2月。财政部、国家经贸委等部委向全社会发布了企业绩效评价指标，共4大类28项。这套体系作为一项基础性的标准，得到了日益广泛的推广和应用。商业银行可以以此标准为蓝本，设计符合自身经营管理的绩效体系。在完善指标体系上，总的方向是前瞻性、科学性和可持续性。比如，蓝本里没有对无形资产评价的内容，在银行自身的评价体系里，可以加入对无形资产评价与考核的内容，帮助企业做好无形资产的管理。在蓝本的指标体系里，对财务指标比较重视，银行在设计指标体系时，除了关注财务指标外，还要关注非财务指标，比如加入客户的满意度、社会责任、社会贡献等指标，使整个指标体系更加符合现代社会的要求。
（二）充分发挥内部审计的职能
国际内部审计协会《内部审计实务标准》指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的管理，帮助组织实现其目标。”从上述标准看，内部审计的活动范围正在发生变化，由早期的防弊纠错审计向现今的管理审计、绩效审计拓展。内部审计除了要继续当好原来的“卫士”角色，更要当好管理者的谋士，在更宽阔的舞台上、在更高的层次上为促进银行经营管理和实现银行经营目标提供服务，以充分发挥内部审计的职能作用。为此。银行的管理层建立一套制度，保障内部审计人员能有效地开展绩效审计，在管理中积极采纳内部审计人员提出的好建议、好点子，避免过去经常发生的那种对内部审计人员提出的好建议不闻不问的局面出现。
（三）加强绩效理念的宣传。使绩效意识深入人心、
长期以来，商业银行实施的审计大多是合规性审计，导致一些管理人员认为只要不违法违规就行了，至于对管理决策不当造成的损失，认为无关紧要。这种观念不利于现代银行业的发展，使银行的绩效审计工作难以深入展开。因此绩效管理、绩效审计要从观念人手。尤其是银行的管理层要对经营过程中的经济性、效率性、效果性时时关注，让绩效观念渗入到银行的企业文化里，把银行的绩效审计当成一件严肃的大事对待，才能一步步地把绩效观念铺开。商业银行要在不同的场合宣传绩效观念，让员工感到绩效考核对企业发展、对自身发展的重要性，自觉地在日常经营中提高效率。创造价值。
（四）完善绩效审计所需的技术手段
、俗话说：“好马配好鞍”，在绩效审计中，“好鞍”指的是先进的审计信息系统，传统的手工审计模式要让位于IT审计模式。要针对商业银行分公司多、经营网点多、业务量大、管理活动复杂的情况，尽快建立大容量、高效率且操作方便快捷的审计信息系统，建立银行管理关键环节的有效监控和绩效考核机制。只有这样，审计人员才能及时收集、分析和处理各种信息，对经营的经济性、效率性、效果性作出合理判断，使银行的绩效审计工作走上新台阶。